Учебник

1.2. Предмет и метод бухгалтерского учета

 

Предмет бухгалтерского учета

 

Предметом бухгалтерского учета в обобщенном виде выступает хозяйственная деятельность предприятия, а его объектами, или составными частями предмета, - имущество (хозяйственные средства) организации, источники его формирования и хозяйственные процессы, вызывающие изменение имущества и источников его формирования.

По составу и характеру использования имущество организации подразделяют на две группы: внеоборотные активы и оборотные активы.

К внеоборотным активам относятся  основные средства, доходные вложения в материальные ценности, нематериальные активы, капитальные вложения, оборудование к установке, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы.

Основными средствами называются средства труда, сроком использования более 12 месяцев. Основные средства участвуют в процессе производства длительное время, сохраняя при этом натуральную форму. Их стоимость переносится на создаваемую продукцию не сразу, а частями, по мере износа.

Доходные вложения в материальные ценности - вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Нематериальные активы - это объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход: права на пользование земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, “ноу-хау”, программные продукты, товарные знаки и др. Нематериальные активы переносят свою стоимость на создаваемый продукт не сразу, а как и основные средства частями.

Оборудование к установке включает в себя технологическое, энергетическое и производственное оборудование (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующее монтажа и предназначенное для установки в строящихся (реконструируемых) объектах.

К оборудованию, требующему монтажа, также относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

В состав капитальных вложений включают затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого-разведочные и др.)

            К  финансовым вложениям относят инвестиции организации в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы. Финансовые вложения на срок более одного года являются долгосрочными, на срок до одного года - краткосрочными. В состав внеоборотных активов включают долгосрочные финансовые вложения.

Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

К оборотным активам относятся материальные оборотные средства, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, средства в расчетах.

Материальные оборотные средства целиком потребляются в течении одного периода производственного процесса. Их стоимость полностью входит в затраты на производство продукции. В состав материальных оборотных средств входят сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, расходы будущих периодов, а также готовая продукция, предназначенная для реализации, находящаяся на складе и отгруженная покупателям, товары, предназначенные для перепродажи.

Денежные средства - наличные деньги в кассе предприятия, остатки на расчетном счете и других счетах в банках.

Средства в расчетах - различные виды дебиторской задолженности, под которой понимаются   долги других организаций или лиц данной организации. Дебиторская задолженность состоит из задолженности покупателей за купленную у данной организации продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и т.д.

По источникам образования и целевому назначению имущество организаций подразделяют на собственное (собственный капитал) и заемное (созданное за счет обязательств).

            Собственный капитал - это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и его обязательствами.

            Собственный капитал может состоять из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, накоплений нераспределенной прибыли, целевых финансирований и поступлений, арендных обязательств.

            Уставный капитал учреждаемого акционерного общества (ЗАО или ОАО) представляет собой сумму номинальной стоимости акций этого общества, распределенных между его акционерами.

С 1 января 2001 года минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого ЗАО должен составлять 100 базовых сумм (то есть 10 000 руб.) на дату регистрации, ОАО - 1 000 базовых сумм (то есть 100 000 руб.).

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) представляет собой сумму номинальной стоимости долей, распределенных между участниками общества.

С 1 января 2001 года минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого ООО должен составлять 100 базовых сумм (то есть 10 000 руб.) на дату регистрации.

Величина уставного капитала должна быть обязательно указана в учредительных документах общества: уставе и учредительном договоре.

Добавочный капитал организации может формироваться за счет:

·                    увеличения стоимости основных средств в результате переоценки. Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств. Если в результате переоценки стоимость основных средств увеличилась, то сумма увеличения относится на добавочный капитал.

·                    эмиссионного дохода. Эмиссионный доход образуется при продаже акций акционерного общества по цене выше номинала.

·                    присоединения к добавочному капиталу суммы использованных целевых инвестиционных средств.

Средства добавочного капитала наиболее часто используются на:

погашение сумм снижения стоимости основных средств в результате переоценки;

увеличение нераспределенной прибыли при списании объектов основных средств, подвергавшихся дооценке;

увеличение уставного капитала организации.

Резервный капитал формируется за счет нераспределенной прибыли организации.

В акционерных обществах (как закрытых - ЗАО, так и открытых - ОАО) размер резервного капитала должен быть не менее 5% от уставного капитала акционерного общества.

ЗАО и ОАО должны ежегодно отчислять в резервный капитал не менее 5% чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда резервный капитал достигает размера, определенного уставом.

Общества с ограниченной ответственностью создавать резервный капитал законодательно не обязаны. Однако ООО может создать резервный капитал, если это предусмотрено уставом общества.

Таким образом, если участники ООО решили создать резервный капитал, то ни по размерам, ни по порядку его формирования ограничений нет.

Также в соответствии с действующим законодательством могут создавать резервный фонд на условиях, установленных уставом, кооперативы и унитарные предприятия. В некоммерческих организациях создание резервного фонда не предусмотрено.

            Целевые финансирование и поступления - это средства, полученные из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения.

            Арендные обязательства - задолженность арендатора перед арендодателем за основные средства, переданные им на условиях долгосрочной аренды.

            Нераспределенная прибыль - часть чистой прибыли, не распределенная между акционерами, использованная на накопление имущества хозяйствующего субъекта. Нераспределенная прибыль отчетного года определяется вычитанием из балансовой прибыли сумы использованной прибыли. Использованная прибыль отражает направление прибыли на уплату налогов и другие платежи в бюджет, а также расходы прибыли на внутреннее потребление организации, социальные нужды и материальное поощрение персонала и администрации, благотворительные и иные цели.

            Другая часть стоимости имущества предприятия формируется за счет обязательств организации перед другими организациями, физическими лицами, своими работниками. Обязательствами организации являются кратко- и долгосрочные кредиты банка, кредиторская задолженность, займы и обязательства по распределению.

            Краткосрочные кредиты организация получает на срок до 1 года, долгосрочные на срок более 1 года.

            Под кредиторской задолженностью понимают задолженность данной организации другим организациям, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками, а кредиторов, которым предприятие должно по нетоварным операциям, - прочими кредиторами.

            Займы - это полученные от других организаций займы под векселя и другие обязательства, а также средства от выпуска и продажи акций и облигаций организации.

            Обязательства по распределению включают в себя задолженности рабочим и служащим по зарплате, органам социального страхования и налоговым органам - по платежам в бюджет в связи с тем, что момент возникновения долга предприятия не совпадает со временем его уплаты.

            Основными хозяйственными процессами промышленного предприятия являются снабжение, производство и реализация продукции. Они взаимосвязаны, дополняют друг друга и являются объектами бухгалтерского учета.

            Снабжение - приобретение или заготовление товарно-материальных ценностей различного вида, необходимых для осуществления производственных и хозяйственных нужд.

            Производство - выполнение основной задачи предприятия - изготовление продукции, оказание услуг, выполнение работ.

            Реализация - осуществление договорных обязательств перед заказчиками и покупателями и зачисление выручки от реализации продукции, работ, услуг на расчетный счет, кассу или возникновение дебиторской задолженности.

Контрольные вопросы:

1.                 Какие объекты относятся к имуществу организации?

2.                 Какие объекты относятся к источникам формирования имущества организации?

3.                 Какое имущество относится к внеоборотным активам?

4.                 Какое имущество относится к оборотным активам?

5.                 Какие источники формирования имущества относятся к собственному капиталу?

6.                 Какие источники формирования имущества относятся к заемному капиталу?

 

Элементы метода бухгалтерского учета

 

Метод бухгалтерского учета — это комплекс способов и приемов, в результате применения которых достигается обоснованное взаи­мосвязанное отражение деятельности предприятия.

Хозяйственная операция - это любое изменение имущества и источников его формирования. Однородные хозяйственные операции образуют хозяйственные процессы.

Метод бухгалтерского учета обеспечивает взаимодействие эле­ментов, главными из которых являются:

1.                 Документация — письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета.

2.                 Инвентаризация — проверка фактического наличия товарно-материальных ценностей, финансовых обязательств и денежных средств и сравнение полученных результатов с учетными данными.

3.                 Оценка — денежное выражение всех средств предприятия с по­мощью цен.

4.                 Калькуляция — способ исчисления в денежном выражении фак­тической себестоимости продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

5.                 Бухгалтерские счета — специальные регистры для учета хозяй­ственных средств и хозяйственных процессов.

6.                 Метод двойной записи — способ взаимосвязанного отражения хозяйственной операции на двух различных счетах в одной и той же сумме.

7.                 Бухгалтерский баланс — способ обобщения и группировки хо­зяйственных средств предприятия и их источников, информа­ции о хозяйственных процессах.

8.                 Отчетность — способ получения сводных показателей деятельности предприятия за отчетный период.

            Использование каждого из этих элементов осуществляется в соответствии с установленными в законодательном порядке по­ложениями и инструкциями.

Документирование хозяйственных операций

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы.

Документ — это любой материальный носитель данных, кото­рый позволяет юридически доказательно подтвердить хозяйственные факты и право на их совершение.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Для большинства хозяйственных операций типовые бланки (унифицированные формы) разработал Госкомстат России.

Так, в настоящее время действуют типовые бланки для учета

основных средств и нематериальных активов;

материалов;

продукции и товарно-материальных ценностей в местах хранения;

кассовых операций;

операций, связанных с оплатой труда.

При необходимости можно включать в типовой бланк дополнительные реквизиты, но все реквизиты, предусмотренные Госкомстатом России, должны быть сохранены.

Если для какой-либо хозяйственной операции типовой бланк не предусмотрен, то предприятие может разработать его самостоя­тельно. Форма такого документа должны быть утверждена в прика­зе об учетной политике организации. Такие формы первичных доку­ментов должны содержать следующие обязательные реквизиты:

1.                 Наименование документа (формы).

2.                 Дата составления документа.

3.                 Наименование организации, от имени которой составлен документ.

4.                 Содержание хозяйственной операции.

5.                 Измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении).

6.                 Наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления.

7.                 Личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Разработанные организацией формы первичных учетных доку­ментов с краткими указаниями по их заполнению рекомендуется привести в приложении к приказу об учетной политике

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласова­нию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписывают­ся руководителем организации и главным бухгалтером или упол­номоченными ими на то лицами.

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно по окончании операции.

Все документы, применяемые в настоящее время в хозяйственной де­ятельности, могут быть подразделены по следующим основным призна­кам:

·                    по отношению к предприятию документы подразделяются на внешние и внутренние. Внешние документы составляются кор­респондентами предприятия, поступают от сторонних организаций и отражают взаимоотношения предприятия со своими контр­агентами (платежные требования). Внутренние документы состав­ляются на самом предприятии его сотрудниками и администра­торами для оформления внутренних хозяйственных операций (приходный кассовый ордер);

·                    по объему отраженных хозяйственных операций — первичные и сводные документы. Первичные документы содержат информацию об одной хозяйственной операции (приходные и расходные кассовые ордера, накладные). Сводные документы предназначе­ны для обобщения информации о всей совокупности однотипных хозяйственных операций за определенный промежуток времени (отчет кассира, товарный отчет, журнал регистрации фактов хо­зяйственной жизни);

·                    по числу учитываемых позиций  - документы могут быть одностроч­ными и многострочными. Однострочные документы содержат одну учетную позицию. Многострочные документы содержат две учет­ные позиции и более (платежная ведомость);

·                    по назначению документы подразделяются на распорядитель­ные, оправдательные, документы бухгалтерского оформления и комбинированные. Распорядительные документы содержат раз­решение на совершение определенной хозяйственной операции (распоряжение руководителя о выдаче денежных средств под от­чет, приказы). Эти документы разрешают проведение операции, но содержащаяся в них информация не отражается в учетных ре­гистрах. Оправдательные документы содержат информацию об исполнении распоряжения (отчет кассира, накладные, требова­ния, приходный ордер). Эти документы отражают фактическое совершение операции, и содержащаяся в них информация зано­сится в учетные регистры. Документы бухгалтерского оформ­ления предназначены для оформления бухгалтерских записей с целью дальнейшего использования в учетном процессе (расчет амортизации основных средств). Комбинированные докумен­ты сочетают в себе признаки распорядительных (разрешительных), оправдательных и документов бухгалтерского оформления (рас­ходный кассовый ордер, расчетно-платежная ведомость на оплату труда);

·                    по содержанию хозяйственных операций документы делятся на материальные, денежные и расчетные. Материальные документы служат для оформления операций по движению товарно-мате­риальных ценностей (акт приемки-передачи основных средств). Денежные документы предназначены для оформления опера­ций с наличными и безналичными денежными средствами пред­приятия (платежное требование). Расчетные документы ис­пользуются для оформления расчетных взаимоотношений предприятия со своими контрагентами по внешним обязатель­ствам (счет-фактура);

·                    по способу заполнения — документы могут быть заполненными вручную или с помощью электронных средств вычислительной техники.

Первичные документы бухгалтерского характера заполняются бух­галтером. К ним относятся различные справки, расчеты, разработочные ведомости и др. Информация, отраженная в этих документах, так­же заносится в учетные регистры. Документы, отражающие вопросы общего руководства предприятием и его производственно-эксплуата­ционной деятельностью, составляются органами управления органи­зации.

Все первичные документы, поступившие в бухгалтерию, должны проверяться по форме, арифметически и по существу — это являет­ся одним из этапов бухгалтерской обработки. При формальной про­верке выявляют, был ли использован бланк соответствующей формы, все ли необходимые реквизиты указаны, содержит ли документ необ­ходимые подписи, нет ли в нем подчисток, помарок и неоговоренных исправлений. Счетная проверка позволяет установить правильность арифметических расчетов, результатов таксировки. Цель проверки по существу — выявить законность и целесообразность зафиксирован­ной в документе хозяйственной операции. При этом проверяется так­же, была ли на самом деле выполнена эта операция и в указанном ли объеме. При обнаружении ошибок в кассовых и банковских доку­ментах их следует переписывать заново, исправление в них не до­пускается. Не допускается оформлять операции, противоречащие за­конодательству и установленному порядку обращения с денежными средствами и другими ценностями.

Бланки форм первичных документов, отнесенные к бланкам строгой отчетности, должны быть пронумерованы в порядке, установленном ми­нистерствами и ведомствами (нумератором, типографским способом).

Ответственность за своевременное и правильное составление доку­ментов, за достоверность данных, а также за своевременную передачу документов в бухгалтерию несут лица, составившие и подписавшие эти документы.

Своевременное и достоверное создание первичных документов, передача их в установленном порядке и сроки для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в данной организации графиком документооборота.

График документооборота должен способствовать усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышению уровня автоматизации учетных работ. График оформляется в виде схемы, либо в виде перечня работ по формированию, проверке и обработке документов, заполняемых каждым подразделением, а также конкретными исполнителями. Работники производственных подразделений и функциональных служб заполняют и представляют документы по этому графику. С этой целью каждому исполнителю вручают выписку из графика. В ней перечисляются первичные документы, сроки их предъявления и подразделения, в которые их следует представить.

Контроль за соблюдением графика документооборота осуще­ствляет главный бухгалтер.

По установленным правилам в бухгалтерии документы должны храниться еще год после окончания текущего года, а затем они сдаются в архив организации.

Первичные и сводные учетные документы могут составлять­ся на бумажных и машинных носителях информации. В послед­нем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуще­ствляющих контроль в соответствии с законодательством Россий­ской Федерации, суда и прокуратуры.

Первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгал­терская отчетность подлежат обязательному хранению в соответст­вии с установленными порядком и сроками. Согласно ст. 17 Зако­на о бухгалтерском учете, первичные документы должны храниться на предприятии в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Перечень типовых управленческих документов, об­разующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хра­нения утвержден Росархивом 06.10.2000 г. Для первичных бухгалтер­ских документов срок хранения установленный данным Перечнем составляет также пять лет, в то время как документы по учету кадров (например, лицевой счет работника) должны храниться 75 лет. От­ветственность за обеспечение сохранности в период работы с ними и своевременную передачу их в архив несет главный бухгалтер.

 

Инвентаризация

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и от­четности организации обязаны проводить инвентаризацию имуще­ства и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Инвентаризации подлежат: все имущество, принадлежащее организации, независимо от его местонахождения;

все виды финансовых обязательств организации (кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы);

     другие виды имущества, не принадлежащие организации, но
отраженные в бухгалтерском учете (обычно это имущество отражается на забалансовых счетах, например 001, 004);

     имущество, не учтенное по каким-либо причинам.
Различают полную и частичную инвентаризацию.

Полная инвентаризация охватывает все без исключения виды имущества и финансовых обязательств организации.

Частичная инвентаризация охватывает один или несколько видов имущества или обязательств (например, только денежные средства).

Инвентаризации могут быть плановыми и внезапными.

Плановые инвентаризации проводятся в заранее установлен­ные сроки.

Внезапные инвентаризации проводятся неожиданно для матери­ально-ответственного лица, чтобы установить наличие ценностей (например, инвентаризацию кассы проводят внезапно).

Проведение инвентаризации обязательно:

1.                 При передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия.

2.                 Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

3.                 При смене материально-ответственного лица (на день приемки-передачи дел).

4.                 При установлении фактов хищения или злоупотребления, а также порчи ценностей.

5.                 В случае стихийных бедствий, пожара или других чрезвычай­ных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.

6.                 При ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса.

7.                 В других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Выявленные при инвентаризации расхождения регулируются в следующем порядке:

·                    излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма за­числяется на финансовые результаты организации, а у бюджетных организаций — на увеличение финансирования (фондов);

·                    недостача имущества и его порча в пределах норм естествен­ной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм — на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетной организа­ции — на уменьшение финансирования (фондов).

Оценка активов, обязательств, доходов и расходов

Имущество, обязательство и иные факты хозяйственной деятель­ности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчет­ности подлежат оценке в денежном выражении. Денежная единица является общим измерителем объектов (единиц) учета, а также ба­зой для оценки и анализа имущественного и финансового состоя­ния организации. Организации осуществляют оценку имущества и обязательств в валюте Российской Федерации — рублях. Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте производятся организациями в рублях в сум­мах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по кур­су Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные операции осуществляются в валюте расчетов и платежей.

В зависимости от видов объектов учета, относящихся к имуще­ству, характера их приобретения и экономической конъюнктуры в бухгалтерском учете используются следующие виды их оценки:

 По первоначальной стоимости, которая определяется фактиче­ской себестоимостью приобретения или производства того или иного вида имущества и стоимостью, обусловленной соглаше­нием сторон при его получении в качестве вклада либо на без­возмездной основе;

по восстановительной стоимости, которая должна быть оплаче­на (или на которую должна быть произведена эквивалентная замена) в случае необходимости замены каких-либо видов иму­щества;

            по текущей рыночной стоимости, или цене возможной реализа­ции, иначе говоря, по стоимости, которая может быть получе­на в результате возможной продажи какого-либо имущества, за вычетом торговых расходов.

В системе бухгалтерского учета организация может использовать оценку имущества по рыночной стоимости, пользуясь принятым в международной практике бухгалтерского учета так называемым правилом нижней оценки ценностей. Данная оценка может применяться только по состоянию на 31 декабря отчетного года в отношении материалов, готовой продукции и товаров, в случае, когда их учетная стоимость превышает стоимость по цене их воз­можной реализации.

Для учета затрат на производство продукции (работ, услуг) в час­ти затрат на потребленные материально-производственные ресур­сы используется один из методов оценки: по себестоимости едини­цы запасов, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО) и по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). Такой же порядок оценки при­меняется в части проданных товаров и готовой продукции.

Эти оценки в случае потребления указанных ценностей в про­изводстве и при их выбытии являются производными от оценок их остатков на конец определенного отчетного периода (месяца, квартала и года).

Оценка имущества осуществляется на определенные даты совер­шения хозяйственных операций, следствием которых является его принятие к учету в организации. Такими датами могут быть:

•    дата вступления во владение — получения права собственности на имущество;

•    дата, указанная в ведомости согласно данным инвентаризации, — оценки отдельных видов имущества в соответствующих случаях (дооценка, уценка, хищения, недостачи и т.п.) на определенные даты в течение отчетного года;

•    отчетная дата — оценки имущества по состоянию на 31 декабря отчетного года;

•    дата выхода из владения — передачи права собственности на имущество.

Обязательства оцениваются на дату принятия их к учету (в от­дельных случаях на дату их исполнения) в соответствии с условия­ми договоров (контрактов), учредительными документами, зако­нодательными актами и т.п.

Для обеспечения полезности информации, формируемой в бух­галтерском учете, в соответствующих случаях оценка отдельных активов, обязательств, доходов и расходов может производиться: а) по текущей (восстановительной) стоимости (себестоимости), т.е. в сумме денежных средств, которая должна быть уплачена на дату составления бухгалтерской отчетности в случае необхо­димости замены какого-либо объекта;

б) по текущей рыночной стоимости (стоимости реализации), т.е. в сумме денежных средств, которая может быть получена в ре­зультате продажи объекта или при наступлении срока его ли­квидации.

При отсутствии иной базы измерения для оценки отдельных активов, обязательств, доходов и расходов может быть использо­вана дисконтированная стоимость.

При применении всех перечисленных способов оценки, за ис­ключением дисконтированной стоимости, обязательства учиты­ваются по сумме поступлений в обмен на обязательство или по суммам денежных средств или их эквивалентов, уплата которых ожидается при нормальном ходе дел. Способ дисконтированной стоимости предполагает отражение обязательств по дисконтиро­ванной стоимости будущих чистых платежей денежных средств, которые, как предполагается, потребуются для исполнения обяза­тельств при нормальном ходе дел.

 

Калькулирование как элемент метода бухгалтерского учета

Калькуляция представляет собой исчисление себестоимости и слу­жит для определения себестоимости различных объектов учета. В процессе снабжения выявляется фактическая заготовительная себестоимость материалов, по которой они включаются в произ­водство, а фактическая производственная себестоимость готовой продукции — в процессе ее производства. При реализации выяв­ляются расходы по реализации, которые вместе с производствен­ной себестоимостью составляют полную себестоимость готовой продукции, а также финансовый результат от реализации (при­быль или убыток).

В процессе калькуляции исчисляется себестоимость отдельных объектов, единиц продукции, работ, услуг. Они являются объекта­ми калькуляции. Точность калькуляции зависит от научно обосно­ванной и рациональной группировки затрат, составляющих себе­стоимость, точного подсчета затрат на калькулируемый объект.

В калькулировании различаются группировки затрат по элемен­там и по статьям затрат. Элементы затрат включают затраты пред­метов труда (сырье, материалы, топливо, энергия), орудия труда (амортизация основных средств) и живого труда (расходы по зара­ботной плате с отчислениями на социальное страхование). Груп­пировка по элементам затрат позволяет установить, что израсхо­довано на данный объект.

Группировка по статьям затрат (статьям себестоимости) явля­ется более детализированной, она указывает назначение затрат в данном процессе, способ отнесения на объекты калькулирова­ния. Те расходы, которые могут быть непосредственно отнесены на определенный объект калькулирования, называются прямыми, а те, которые невозможно прямо учесть по этим объектам, — кос­венными. К прямым расходам относятся: сырье и материалы, зара­ботная плата основных производственных рабочих, расходы на социальное страхование и другие, к косвенным — расходы на со­держание и эксплуатацию оборудования, цеховые расходы, обще­заводские расходы. Косвенные расходы распределяются между объектами калькуляции пропорционально какой-либо базе рас­пределения. Чаще всего — пропорционально заработной плате производственных рабочих. Для более точного включения отдель­ных косвенных расходов в себестоимость единицы изделия база их распределения должна зависеть от этих расходов, влиять на их величину. Так, двигательную энергию необходимо распределять пропорционально времени работы оборудования, расходы по ее держанию внутризаводского транспорта — пропорционально транспортируемой продукции и т.д.

Повышение технической оснащенности предприятия, совершенствование внутризаводского планирования и нормирования способствуют рациональному распределению косвенных расходов.

Кроме определения расходов по статьям затрат, относящихся к каждому калькулируемому объекту, калькулирование включает в себя и такие трудоемкие работы, как разграничение затрат между законченной (готовой) продукцией и незавершенным производством, определение затрат на брак в производстве, оценку отходов производства и побочной продукции.

 

Бухгалтерские счета

 

            Счета бухгалтерского учета предназначены для группировки и текущего учета однородных хозяйственных операций. Счета открывают на каждый экономически однородный вид хозяйственных средств, их источников и процессов в соответствии с классификацией объектов учета. Счет имеет форму двусторонней таблицы с указанием Дебет и Кредит.

 

Счет__________(наименование счета)

 

 

В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив существуют актив

ные и пассивные счета бухгалтерского учета. Активные счета - счета, предназначенные для учета хозяйственных средств.

Пассивные счета - счета для учета источников хозяйственных средств. Запись на счетах начинают с указания начального остатка, или начального сальдо хозяйственных средств, или их источников. При этом в активных счетах начальный остаток отражается по дебету, а в пассивных счетах по кредиту счета.

 

 

СХЕМА АКТИВНОГО СЧЕТА

 

 

СХЕМА ПАССИВНОГО СЧЕТА

 

Помимо активных и пассивных счетов в бухгалтерском учете существуют счета, на которых отражаются одновременно и хозяйственные средства и их источники, - активно-пассивные счета.

            Активно-пассивные счета бывают двух видов:

с односторонним сальдо (дебетовое либо кредитовое);

с двусторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно).

            К счету с односторонним сальдо относится счет “Прибыли и убытки”. Если у предприятия суммы доходов превысили суммы расходов, то разница между ними дает прибыль, поэтому сальдо будет кредитовым. Если наоборот, то разница показывает убыток, и сальдо по счету будет дебетовым.

            К активно-пассивным счетам с двусторонним развернутым сальдо относится счет “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. Сальдо по дебету этого счета показывает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту - кредиторскую. Расчеты с дебиторами и кредиторами объединяют в одном счете для того, чтобы не открывать разных счетов для предприятий, которые могут быть в разное время дебиторами и кредиторами.

            В данном активно-пассивном счете записи по дебету могут иметь разное значение: либо увеличение дебиторской задолженности либо уменьшение кредиторской. Записи по кредиту также могут иметь разное значение: либо увеличение кредиторской задолженности, либо уменьшение дебиторской задолженности.

            Сальдо на начало и на конец периода получают, как правило, по данным аналитического учета.

Синтетический и аналитический учет

 

            Счета, на которых хозяйственные средства, их источники и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими (например, основные средства, материалы, уставный капитал и др.) Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении.

            Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, а также контроля за сохранностью собственности обобщающих данных, получаемых с помощью синтетического учета, недостаточно. Например, кроме данных об общей сумме основных средств необходимо иметь сведения о конкретных видах основных средств (здания, оборудование и т.п.)

Помимо данных об общей сумме задолженности необходимо знать по каждому контрагенту и сумму задолженности по каждому кредитору.

            Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду хозяйственных средств, их источников и процессов, называются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называют аналитическим.

            Аналитические счета открывают в дополнение к синтетическим, с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду хозяйственных средств, их источников и процессов. Между синтетическим счетом и аналитическими счетами существует прямая связь, которая проявляется в следующем: остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.

            Не все синтетические счета требуют ведения аналитического учета. Счета, не требующие такого ведения, называют простыми (например, касса, расчетный счет). Счета, которые требуют ведения аналитического учета, называют сложными (например, основные средства, расчеты с подотчетными лицами).

            Некоторые синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических счетов. У этих счетов открываются субсчета. Субсчет - промежуточное звено между синтетическим счетом и аналитическими счетами. Каждый субсчет объединяет несколько аналитических счетов, но сами они, в свою очередь, объединяются одним синтетическим счетом. Связь между синтетическим счетом, его субсчетами и аналитическими счетами можно проследить на примере счета 10 "Материалы". В дополнение к нему  открывают субсчета: 10.1. Сырье и материалы, 10.2. Топливо, 10.3.Запасные части, 10.4. Прочие материалы. В свою очередь к каждому субсчету открывают аналитические счета на каждый конкретный вид материалов (песок, кирпич. шпагат и т.д.).

 

План счетов бухгалтерского учета

Для надлежащей организации бухгалтерского учета большое значение имеет правильное использование Плана счетов и Инструкции по его применению.

План счетов — это систематизированный перечень синтетических счетов и субсчетов бухгалтерского учета, в основе которого используется классификация счетов по экономическому содержанию.

План счетов года является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности и организационно правовой формы.

В Плане счетов приведены наименования и коды синтетических счетов (счетов I порядка) и субсчетов (счетов II порядка).

Счета бухгалтерского учета объединены в следующие разделы.

1.                 Внеоборотные активы.

2.                 Производственные запасы.

3.                 Затраты на производство.

4.                 Готовая продукция и товары.

5.                 Денежные средства.

6.                 Расчеты.

7.                 Капитал.

8.                 Финансовые результаты.

Забалансовые счета

Для учета специфических операций организации могут по со­гласованию с Минфином России вводить при необходимости в План счетов дополнительные синтетические счета, используя сво­бодные коды счетов.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются ис­ходя из требований анализа, контроля и отчетности организации в рыночной экономике. Организации могут уточнять содержание отдельных из них, а также вводить, исключать или объединять до­полнительные субсчета.

Аналитические счета (счета III порядка) открываются в зависи­мости от поставленных целей и специфики деятельности данной организации в рыночной экономике.

В Инструкции по применению Плана счетов приводится крат­кая характеристика синтетических счетов и субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщае­мых на них фактов, рассмотрен порядок учета наиболее распро­страненных операций, дана типовая корреспонденция счетов с другими счетами бухгалтерского .учета.

На основе Плана счетов бухгалтерского учета организации раз­рабатывают и утверждают рабочий план счетов, содержащий пол­ный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета), применяемых на данном предприятии.

Таким образом, план счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной дея­тельности в бухгалтерском учете предприятий и организаций.

Классификация счетов

Для организации научно обоснованной системы бухгалтерского учета, контроля, анализа финансово-хозяйственной деятельности, подготовки и принятия управленческих решений важное значе­ние имеет классификация счетов бухгалтерского учета. Классификация — это группировка счетов по наиболее существенным при­знакам, что позволяет обеспечить единообразие в отражении хо­зяйственных операций, сопоставимость и сводимость соответствующих показателей.

1. Классификация счетов по назначению и структуре предусмат­ривает их подразделение на пять групп (видов).

Основные счета применяются для контроля за наличием и дви­жением видов средств (актив) и их источников (пассив). Особен­ностью основных счетов является то, что все они при наличии ос­татка входят в состав баланса. Подразделяются на:

инвентарные счета, на которых учитывается наличие и движение ос­новных средств, МПЗ, готовой продукции и денежных средств. Все инвентарные счета — активные.

фондовые счета, которые предназначены для учета источников образо­вания средств организации. К ним относятся: счета капитала и це­левого финансирования. Все они пассивные.

и счета расчетов, которые используются для учета хозяйственно-право­вых отношений организации с другими предприятиями, организа­циями и лицами. Эти счета, как правило, активно-пассивные.

Группа регулирующих счетов предназначена для уточнения и корректировки оценки средств, отражаемых на инвентарных счетах. Регулирующие счета подразделяются на:

·                    контрарные счета служат для определения действительной ве­личины регулируемого объекта путем вычитания регулирую­щей суммы из его первоначальной стоимости. Примером контрарных счетов являются счета, используемые для учета амортизации основных средств и нематериальных активов;

·                    если по балансовому счету производится дооценка стоимости
объекта, то регулирующий оценку счет является дополнитель­ным к основному счету и сумма его остатка присоединяется к сумме остатка основного счета, например, счет «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

·                     контрарно-дополнительные счета сочетают в себе признаки контрарных и дополнительных счетов. Их назначение — корректи­ровка данных соответствующего основного счета в тех случа­ях, когда регулирующие суммы по своему характеру меняются: носят то контрарный, то дополнительный характер, например счет «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Распределительные счета предназначены для контроля за не­ которыми затратами предприятия и обеспечения правильности их распределения.

Распределительные счета делятся на собирательно-распредели­тельные и бюджетно-распределитёльные:

•          собирательно-распределительные счета применяются для собирания расходов по тому или другому хозяйственному процес­су с целью последующего их распределения. Суммы, собранные на собирательно-распределительном счете, списываются на те счета, где учитываются все затраты по данному объекту. Примером являются счета «Общехозяйственные расходы» и «Общепроизводственные расходы»;

•          бюджетно-распределитёльные счета предназначаются для распределения расходов и доходов по смежным отчетным периодам. При помощи этих счетов разграничиваются расходы и доходы между бюджетами смежных периодов и включаются в показатели хозяйственной деятельности того периода, к которому они относятся независимо от времени их производства (получения).

Калькуляционные счета служат для определения себестоимости хозяйственных средств — поступающих материалов, изготов­ленной продукции, реализованных изделий и т.п.

Расчет, при помощи которого определяется себестоимость, на­зывается калькуляцией. Отсюда счета, содержащие данные для составления калькуляций, называются калькуляционными. Например, счет «Основное производство».

Сопоставляющие счета предназначены для определения фи­нансовых результатов от хозяйственных процессов. Эти результа­ты выявляются путем сопоставления двух различных сумм, характеризующих данный процесс. Отсюда счета, используемые для вы­явления финансовых результатов от хозяйственных процессов, на­зываются сопоставляющими. Сопоставление сумм на этих счета: осуществляется путем записи одной из них на дебете, а другой - на кредите. Разность между дебетом и кредитом представляет собой искомый результат.

К группе сопоставляющих счетов относят счета: «Продажи» «Прочие доходы и расходы», «Прибыли и убытки».

По отношению к балансу все счета бухгалтерского учета делят на балансовые и забалансовые счета.

Балансовые счета отражают состояние и изменение объектов учета принадлежащих организации по праву собственности, оперативного управления и хозяйственного ведения.

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении, условных прав и обязательств, например, счет «Арендованные основные средства».

 

Двойная запись

 

Сумма каждой хозяйственной операции  записывается на счетах дважды (по дебету одного счета и по кредиту другого счета), что и называется двойной записью. Она обеспечивает взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия в бухгалтерском учете. Кроме того, ее использование имеет большое контрольное значение, так как требует обязательной сбалансированности итогов записей по счетам. Это осуществляется по окончании каждого отчетного периода, когда подсчитываются суммы оборотов по дебету и кредиту всех счетов независимо от их вида. Они должны быть между собой равны, неравенство свидетельствует об ошибке, допущенной в записях или подсчетах.

Взаимная связь между счетами, отражающими данную операцию, называется корреспонденцией счетов, а счета, между которыми возникает эта связь, называется корреспондирующими счетами.

Записи на счетах бухгалтерского учета производят на основании документов, поэтому все принятые бухгалтерией документы подвергают бухгалтерской обработке.

            Один из ее этапов составление бухгалтерской проводки. Бухгалтерская проводка - это текст или формула, где указывается наименование дебетуемого и кредитуемого счета и сумма отражаемой хозяйственной операции. Существуют простые бухгалтерские проводки, в которых корреспондируются только два счета, и сложные, в которых один счет корреспондируется с несколькими счетами.

Пример. Дебет "Касса" - Кредит "Расчетный счет" 5000 руб. (простая)

Дебет "Материалы" - 20000, Дебет "Касса"- 10000 -  Кредит "Подотчетные лица" 30000 руб. (сложная)

 

Бухгалтерский баланс

 

Баланс в бухгалтерском учете рассматривается как способ группировки и обобщения хозяйственных средств предприятия и их источников на определенную дату. По своему строению он представляет собой двустороннюю таблицу, левая сторона которой - актив- отражает состав и размещение хозяйственных средств, а правая пассив - отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение. В переводе с латыни Баланс - означает весы, поэтому в нем должно присутствовать обязательное равенство итогов: сумма всех статей актива баланса должна  быть  равна сумме всех статей пассива баланса.

Отдельная составная часть актива и пассива бухгалтерского баланса называется статьей. Статьи сгруппированы в разделы. Итог бухгалтерского баланса называют валюта баланса.

Бухгалтерский баланс на "___" _______ 200__ г.

 

 

            Существуют четыре типа хозяйственных операций по их влиянию на бухгалтерский баланс.          

Первый тип хозяйственных операций вызывает изменение только в Активе баланса: одна его статья увеличивается, другая - уменьшается на сумму хозяйственной операции, т.е. видоизменяется состав хозяйственных средств, их размещение. Валюта баланса не изменяется.

Пример: Дебет "Касса" - Кредит "Расчетный счет"  Получены из банка в кассу наличные деньги в сумме 10000 р. На основании составленной бухгалтерской проводки 10000 р. записывают в Дебет счета "Касса" и Кредит счета "Расчетный счет".

            Второй тип хозяйственных операций вызывает изменения только в Пассиве баланса: одна его статья увеличивается, другая уменьшается, т.е. видоизменяются источники хозяйственных средств. Валюта баланса не изменяется.

Пример: Дебет “Расчеты с персоналом по оплате труда”  - Кредит “Расчеты по налогам и сборам”   4000 р. Удержан из зарплаты НДФЛ в сумме 4000 р.

            Третий тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения его статей. Валюта баланса также увеличивается на сумму хозяйственной операции по активу и пассиву.

Дебет “Материалы” - Кредит “Расчеты с поставщиками” 10000 р. На основании фактуры оприходованы материалы от поставщиков на сумму 10000 р.

            Четвертый тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения его статей. Валюта баланса также уменьшается на сумму хозяйственной операции по активу и пассиву.

Дебет “Расчеты по оплате труда” - Кредит “Касса” 7000 р.  Из кассы выдана зарплата 7000 р.

 

 

Бухгалтерская отчетность

Определяющим документом; устанавливающим место отчетности в организации бухгалтерского учета на предприятии, является Закон РФ «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4.

Глава III «Бухгалтерская отчетность» данного Закона (ст. 13) устанавливает, что все организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета, независимо от формы собственности, находящиеся как на самоокупаемости, так и на бюджетном финансировании.

Согласно п. 2 данной статьи, бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, включает в себя:

·                    бухгалтерский баланс;

·                    отчет о прибылях и убытках;

·                    приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;

·                    аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бух­галтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

·                    пояснительную записку.

К отчетности прилагается дополнительная информация, раскрывающая отдельные стороны финансово-хозяйственной деятельности предприятия и состоящая из отдельных справок:

·                    перечень организаций-дебиторов;

·                    перечень организаций-кредиторов;

·                    сведения о счетах в иностранной валюте в банках или иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации и за рубежом;

·                    сведения о рублевых счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации

Годовая бухгалтерская отчетность должна представляться в отдельной папке в сброшюрованном виде и включает:

Типовые формы:

·                    бухгалтерский баланс (форма № 1);

·                     отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

·                     пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах:

·                    отчет об изменениях капитала (форма № 3);

·                    отчет о движении денежных средств (форма № 4);

·                    приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

·                    пояснительную записку;

·                     специализированные формы. Перечень их устанавливается соответствующими министерствами и ведомствами Российской Федерации по согласованию с министерствами финансов Рос­сийской Федерации и республик, — входящих в ее состав;

·                     отчет об использовании бюджетных ассигнований организацией (форма № 2) и справку об остатках средств, полученных из федерального бюджета;

·                     итоговую часть аудиторского заключения.

Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций ус­танавливается Министерством финансов РФ.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инст­рукции о порядке их заполнения утверждаются указанным Ми­нистерством.

 

Оборотные ведомости

 

            Оборотные ведомости служат главным образом для обобщения, проверки записей на счетах бухгалтерского учета и составления нового баланса. Их составляют как по синтетическим, так и по аналитическим счетам.

Форма и порядок записи в оборотной ведомости по синтетическим счетам:

 

 

            В оборотной ведомости по синтетическим счетам должно быть три равенства: остатков на начало отчетного периода по дебету и кредиту; оборотов по дебету и кредиту; остатков на конец отчетного периода по дебету и кредиту.

            Первое равенство обусловлено тем, что итог синтетических счетов по дебету показывает сумму всех средств предприятия на начало отчетного периода, а итог по кредиту - сумму источников этих средств, т.е. отражать баланс предприятия на начало отчетного периода.

            Второе равенство обусловлено применением способа двойной записи операций на счетах, при которой каждая операция записывается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов.

            Третье равенство объясняется так же как и первое, только дебетовые и кредитовые остатки показывают баланс на конец отчетного периода. Третье равенство обусловлено первыми двумя: если начальное сальдо по дебету и кредиту всех счетов равны, равны итоги оборотов по этим счетам, то и конечные сальдо по дебету и кредиту всех счетов равны.

            Равенство итогов всех трех пар колонок оборотной ведомости по синтетическим счетам имеет большое контрольное значение, так как свидетельствует о правильности записей на счетах БУ.

            В оборотную ведомость по синтетическим счетам включены сведения об остатках на счетах на конец отчетного периода. Это позволяет применять оборотную ведомость по синтетическим счетам для составления нового баланса.

            Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляют по различным формам. Если аналитический учет ведется только в денежном выражении, то оборотные ведомости по аналитическим счетам составляется по форме оборотной ведомости по синтетическим счетам. Если аналитический учет ведется не только в денежном, но и в натуральном выражении, то в форме оборотной ведомости по аналитическим счетам предусматривают колонки не только для стоимостных, но и для натуральных измерителей с указанием единицы измерения.

 

 

Оборотная ведомость

 

 

            Оборотные ведомости по аналитическим счетам, так же как и оборотные ведомости по синтетическим счетам, составляют главным образом для проверки правильности записей по аналитическим счетам. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета - они обязательно должны быть равны.

 

Формы бухгалтерского учета

 

Форма бухгалтерского учета — совокупность учетных регист­ров с установленным порядком и способом записи в них.

Учетные регистры — счетные таблицы определенной формы, по­строенные в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источниках его образования. Они служат для отра­жения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

По характеру записей учетные регистры делятся на хронологи­ческие и систематические.

В хронологических регистрах информация о хозяйственных опе­рациях записывается в последовательности их совершения.

В систематических учетных регистрах хозяйственные операции группируются по определенным признакам.

По содержанию учетные регистры разделяются на:

•    синтетические;

•    аналитические;

•    комбинированные.

В синтетических регистрах осуществляется синтетический учет, в аналитических — аналитический, в комбинированных регистрах сочетаются оба вида учета.

По внешнему виду учетные регистры разделяются на:

•    карточки;

•    свободные листы (ведомости);

•    бухгалтерские книги.

            Карточки предназначены для аналитического учета основных средств (инвентарные карточки), товаро-материальных ценностей (карточка складского учета). На их основе инвентарных карточек создается картотека основных средств, а материально-ответственные лица ведут картотеку материалов, запчастей и пр.

            Свободные листы - учетные регистры предназначенные для синтетического и аналитического учета. К ним относятся журналы-ордера, ведомости.

                       Книги - сброшюрованные свободные листы, определенного формата и графления.

Лица, составляющие и подписывающие регистры бухгалтер­ского учета, обеспечивают правильность отражения в них хозяй­ственных операций.

Любое исправление ошибок в регистрах бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внес­шего исправление, с указанием даты исправления. Хранение ре­гистров бухгалтерского учета должно обеспечивать их защиту от несанкционированных исправлений.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бух­галтерской отчетности является коммерческой тайной. Лица, по­лучившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бух­галтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности, за ее разглашение несут ответственность, установленную законодатель­ством Российской Федерации.

Наиболее распространенными формами бухгалтерского учета в на­стоящее время являются:

·                    мемориально-ордерная форма счетоводства, традиционно при­меняемая, прежде всего, в бюджетных учреждениях (мемориаль­ные ордера, регистры аналитического учета, книга «Журнал-главная»);

·                    журнально-ордерная форма счетоводства (журналы-ордера, вспомогательные ведомости, разработанные таблицы, регист­ры аналитического учета, Главная книга);

·                    упрощенная форма для организаций, являющихся субъектами малого предпринимательства (без использования регистров уче­та имущества либо с использованием регистров учета имущест­ва организации);

·                    автоматизированная система учета, чаще всего формирующая разнообразные учетные регистры на основе данных журнала учета хозяйственных операций.

От избранной организацией формы бухгалтерского учета зави­сят номенклатура применяемых (формируемых) учетных регист­ров и порядок их использования в учете.

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета

Мемориально-ордерная и журнально-ордерная формы бухгал­терского учета получили наибольшее распространение в государ­ственных организациях, а также в средних и крупных коммерче­ских структурах.

Мемориально-ордерная форма учета применяется в организаци­ях в нескольких вариантах в зависимости от особенности отрасли про­мышленности и специфики деятельности данной организации.

Мемориально-ордерная система в настоящее время имеет ограни­ченное применение. При использовании этой формы бухгалтерского учета каждый сводный первичный учетный документ (например, ведо­мость начисления заработной платы) сопровождается выпиской отдельной справки — мемориального ордера, в котором указывается кор­респонденция счетов. Мемориальные ордера записываются в регистрационный журнал, на основании которого в дальнейшем заполняют Главную книгу. По данным Главной книги составляется оборотная ве­домость по синтетическим счетам. Ее итоги используются для состав­ления баланса. Аналитический учет осуществляется на карточках по дан­ным первичных документов. Разновидностью мемориально-ордерной формы учета является «Журнал-Главная». Она применяется на неболь­ших предприятиях. Аналитический учет ведется в книгах. Учетным ре­гистром синтетического учета является «Журнал-Главная», в котором на отдельном развороте листа в хронологическом порядке по каждому ме­мориальному ордеру приведена общая сумма с разбивкой по дебету и кредиту корреспондирующих счетов. Содержание формы «Журнал-Главная» позволяет исключить составление оборотной ведомости по синтетическим счетам.

 

Пример:

Журнал-Главная

 

 

 

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета имеет сле­дующие достоинства:

·                    строгая последовательность учетного процесса;

·                    простота и доступность учетной техники;

·                    использование стандартных форм регистров;

·                    возможность разделения учетной работы между специалиста­ми различного уровня квалификации.

Ее недостатками являются:

·                    трудоемкость учета;

·                    многократное дублирование одних и тех же записей (в мемо­риальном ордере, регистрационном журнале, в синтетических и аналитических регистрах);

·                    отрыв аналитического учета от синтетического (аналитический учет ведется на отдельных карточках, которые группируются в оборотных ведомостях), нередкое отставание его от синтетиче­ского учета.

В процессе совершенствования мемориально-ордерной формы учета постепенно отказались от составления мемориальных ордеров, регистрационных журналов и создали более прогрессивную форму учета — журнально-ордерную.

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета

Особенностями журнально-ордерной формы учета являются:

•    применение для учета хозяйственных операций журналов-ор­деров, запись в которых ведется по кредитовому признаку;

•    совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и анали­тического учета;

•    объединение в журналах-ордерах систематической и хроноло­гической записей;

•    отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций при помощи показателей, необходимых для контроля и составле­ния отчетности;

•    сокращение количества записей, благодаря рациональному по­строению журналов-ордеров и Главной книги.

Основными регистрами бухгалтерского учета в данном случае являются журналы-ордера — свободные листы большого формата со значительным количеством реквизитов.

            Журналы-ордера открывают на месяц на отдельный синтетиче­ский счет или на группу синтетических счетов.

Каждому журналу-ордеру присваивают определенный посто­янный номер.

Запись в журналы-ордера производят ежедневно либо непо­средственно с первичных документов, либо со вспомогательных ведомостей.

Все журналы-ордера в конце месяца подписываются главным бухгалтером.

Пример:

Журнал-ордер по счету 50 “Касса”

 

 

В журналы-ордера производят только кредитовые записи того синтетического счета, операции которого учитываются в данном журнале. Журнал-ордер “Касса” записывают только те операции, по которым счет “Касса” кредитуется. Операции, по которым счет “Касса” дебетуется, будут записаны в Главную книгу. Месячные итоги каждого жарнала-ордера показывают общую суму кредитового оборота счета, операции которого учитываются в данном журнале, и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета.

            В ряде журналов синтетический учет совмещают с аналитическим, причем расположение данных аналитического учета обеспечивает получение необходимых показателей для составления периодической и годовой бухгалтерской отчетности без дополнительных выборок и группировок. Самостоятельный аналитический учет (в карточках или книгах) ведут при данной форме учета лишь по тем синтетическим счетам, в дополнение к которым открывается большое количество аналитических счетов, например, по учету материалов, основных средств, готовой продукции и др.

            Хозяйственные операции записывают в журналы-ордера по мере их совершения и оформления документами. Поэтому систематическая запись в журналах является одновременно  хронологической записью. Необходимость ведения специальных хронологических регистров при данной форме учета отпадает.

            Для сверки правильности записей в журналах-ордерах общий итог по кредиту счета подсчитывают и записывают в журнал непосредственно из документов. Полученный итог сверяют с выведенными в отдельных графах журнала итогами по дебетуемым счетам. Такая сверка делает излишним составление оборотной ведомости по журналу, в которых синтетический учет совмещается с аналитическим учетом.

            Оборотные ведомости составляют лишь по счетам, в которых аналитический учет ведется самостоятельно. Проверенные месячные итоги журнала-ордера записывают в Главную книгу следующей формы:

Пример:

Лист Главной книги по счету 50 "Касса"

 

 

            Кредитовый оборот переносят в Главную книгу с соответствующего журнала, а обороты по Дебету записывают в книгу из разных журналов-ордеров по корреспондирующим счетам. Журналы-ордера и Главная книга взаимно дополняют друг друга: в журналах-ордерах дается расшифровка кредитового оборота каждого синтетического счета, а в Главной книге - расшифровка дебетового оборота этого же счета. После проверки оборотов выводится сальдо на начало следующего месяца и записывается в соответствующей колонке Главной книги.

            Для проверки правильности записей в Главной книге подсчитывают суммы оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовые и кредитовые сальдо должны быть равны.

Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности составляют по данным Главной книги, журналов-ордеров и вспомогательных к ним ведомостей.

К недостаткам журнально-ордерной формы бухгалтерского учета относятся:

·                    сложность и громоздкость построения журналов-ордеров;

·                    ориентированность на ручную технику их заполнения.

От указанных недостатков свободна автоматизированная фор­ма учета, основанная на использовании компьютеров.

В настоящее время, в связи с широким применением в бухгал­терской деятельности персональных компьютеров, разработано много вариантов автоматизации бухгалтерского учета, большин­ство из которых основано на применении рассмотренных форм бухгалтерского учета.

 

Исправление ошибок

Не допускаются неоговоренные исправления в первичных доку­ментах и учетных регистрах. Исправление ошибок в учетных регистрах осуществляется кор­ректурным способом, способом дополнительных проводок и спосо­бом «красное сторно».

Корректурный способ применяется в тех случаях, когда ошибка не затрагивает корреспонденции счетов или когда она быстро обнаруже­на и не отразилась на итогах учтенных записей. Корректурным спосо­бом исправляются все ошибки и описки как в цифрах, так и в тексте, не затрагивающие корреспонденции счетов. Если в документах и ре­гистрах имеются исправления, то они должны быть сделаны разбор­чиво, оговорены и подписаны лицами, составившими документ. За­черкивание неверного делается так, чтобы можно было зачеркнутое прочесть. Правильное же надписывается либо над зачеркнутым, либо под ним, в зависимости от имеющейся возможности.

Способ дополнительных проводок применяется в тех случаях, когда в бухгалтерской проводке и в учетных регистрах указана правильная кор­респонденция счетов, но преуменьшена сумма операции. Для исправле­ния такой суммы составляют дополнительную бухгалтерскую проводку на разность между правильной и преуменьшенной суммами операции.

Способом «красное сторно» исправляются ошибки, затрагивающие корреспонденцию счетов. Сущность способа «красное сторно» заклю­чается в том, что неправильная запись сторнируется, т. е. снимается об­ратно (как бы уничтожается), и вместо нее делается правильная запись. Способ «красное сторно» применяют для исправления ошибок и в тех случаях, когда корреспонденция счетов не нарушена, но преувеличена сумма операции. Для исправления такой ошибки составляют вторую сторнировочную проводку на разность преувеличенной и правильной сумм операции. Способ «красное сторно» применяют в бухгалтерском учете не только для исправления ошибок, но и для корректировки учет­ных данных по отдельным счетам.

Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерская отчетность подлежат обязательному хранению в соответствии с установленным по­рядком. Ответственность за обеспечение сохранности в период работы с ними и своевременную передачу их в архив несет главный бухгалтер предприятия. При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.

 

Контрольные вопросы:

1.                 Что такое документ?

2.                 Что подлежит инвентаризации?

3.                 Что исчисляется процессе калькуляции?

4.                 Приведите схему активного счета.

5.                 Приведите схему активного счета.

6.                 Что учитывают на активно-пассивных счетах?

7.                 Опишите строение бухгалтерского баланса.

8.                 Какой учет называется синтетическим?

9.                 Какой учет называется аналитическим?

10.             Перечислите виды счетов в соответствии с классификацией по назначению и структуре.

11.             Что такое двойная запись?

12.             Что такое бухгалтерская проводка?

13.             Назовите типы хозяйственных операций, которые вызывают изменения бухгалтерского баланса.

14.             Приведите виды учетных регистров.

15.             Назовите формы бухгалтерского учета.

16.             Каким образом в учетные регистры вносят исправления?