13. Учет собственного капитала

 

Собственный капитал характеризует общую стоимость средств предприятия, принадлежащих ему на праве собственности и используемых им для формирования определенной части активов. Эта часть актива, сформированная за счет инвестированного в них собственного капитала, представляет собой чистые активы предприятия. Собственный капитал включает в себя различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов: уставный, добавочный, резервный капитал. Кроме того, в состав собственного капитала, которым может оперировать  хозяйствующий субъект без оговорок при совершении сделок, входит нераспределенная прибыль; фонды специального назначения и прочие резервы. Также к собственным средствам относятся безвозмездные поступления и правительственные субсидии.

Учет уставного капитала

Уставный капитал — основной источник формирования собственных средств предприятия, необходимых ему для выполнения уставных обя­зательств.

В настоящее время в зависимости от формы организации коммер­ческого предприятия понятие топ части собственного капитала, раз­мер которого указывается в учредительных документах, реализуется следующим образом:

-  уставный капитал хозяйственных обществ (акционерных обществ и обществ с ограниченной или дополнительной ответственностью);

-  уставный фонд государственных и муниципальных унитарных предприятий;

-  складочный капитал хозяйственных товариществ;

-  паевой фонд производственных и потребительских кооперативов.

Порядок ведения учета уставного капитала на предприятиях Рос­сийской Федерации регламентируется:

•   Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (с измене­ниями и дополнениями) «Об акционерных обществах». Согласно этому закону, уставный капитал составляется из номинальной сто­имости акций общества, приобретенных акционерами. Уставный
капитал общества определяет минимальный размер имущества об­щества, гарантирующего интересы его кредиторов;

•   Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ (с измене­ниями и дополнениями) «Об обществах с ограниченной ответствен­ностью»;

•   Федеральным законом от 14 ноября 2002 г. № 161-ФЗ (с измене­ниями и дополнениями) «О государственных и муниципальных уни­тарных предприятиях».

Уставный капитал составляется из номинальной стоимости долей его участников. Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Для учета уставного капитала используется счет 80 «Уставный ка­питал» пассивный, балансовый, а для расчетов с учредителями (уча­стниками) — счет 75 «Расчеты с учредителями», счет, имеющий ак­тивные и пассивные субсчета, балансовый.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учре­дителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведет­ся по каждому учредителю предприятия.

Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при форми­ровании уставного капитала, а также в случаях увеличения и умень­шения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия в соответствии с требования­ми действующего законодательства.

Сумма уставного капитала отражается в регистрах бухгалтерско­го учета только после регистрации уставных документов. Величина уставного капитала, отражаемая в бухгалтерском балансе предпри­ятия, должна соответствовать суммам, указанным в учредительных документах.

На момент регистрации уставный капитал должен быть оплачен не менее чем наполовину, оставшаяся часть должна быть оплачена в тече­ние года с момента регистрации. При невыполнении этого требования общество должно объявить об уменьшении уставного капитала и зареги­стрировать его уменьшение либо прекратить деятельность путем ликви­дации. При неполной оплате в установленный срок акция поступает в распоряжение акционерного общества (АО), деньги и имущество, вне­сенное в оплату акций; не возвращаются.

После государственной регистрации предприятия его уставный ка­питал на сумму, зафиксированную в учредительных документах, от­ражается бухгалтерскими записями на счетах:

Дебет 75-1 «Расчеты по вкла­дам в уставный (складочный) капитал» Кредит 80.

Счет 81 «Собственные акции (доли)» предназначен для обобще­ния информации о наличии и движении собственных акций, выкуп­ленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и то­варищества используют этот счет для учета доли участника, приобре­тенной самим обществом или товариществом для передачи другим уча­стникам или третьим лицам.

В хозяйственной практике акционерных обществ часто возникают ситуации, когда они по тем или иным причинам с различными целями выкупают у акционеров (участников) собственные акции.

Например, открытое акционерное общество может производить вы­куп собственных акций у акционеров (с соблюдением установленных законодательством процедур и ограничений) для:

-  временного уменьшения количества обращающихся на рынке ак­ций с целью повышения цен на них;

-  противодействия попытки недружественных структур получить доступ к процессу принятия решения путем скупки голосующих акций общества;

-  изменения соотношения сил на общем собрании акционеров (ак­ции, находящиеся на балансе общества, не принимают участия в голосовании);

-  последующего привлечения инвестиций путем продажи выкуп­
ленных акций по более высокой цене или уменьшения уставного
капитала путем их аннулирования и т. п.

В установленных законом случаях выкуп акций должен осуществ­ляться акционерным обществом по требованию его акционеров.

Общество с ограниченной ответственностью может приобретать доли (части долей) в своем уставном капитале только в случаях, предусмотренных Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обще­ствах с ограниченной ответственностью».

Приобретение и реализация обществом собственных акций (долей) отражается по тем же правилам, что и акций (долей) сторонних об­ществ, т. е. в сумме фактических затрат и доходов независимо от номи­нальной стоимости.

При выкупе акционерным или иным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтер­ском учете на сумму фактических затрат делаются записи по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денеж­ных средств.

Аннулирование выкупленных акционерным обществом собствен­ных акций проводится следующим образом.

На номинальную стоимость выкупленных акций после выполнения обществом всех предусмотренных процедур составляются бухгалтер­ские записи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 80 Кредит 81.

Возникающая при этом на счете 81 «Собственные акции (доли)» раз­ница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номи­нальной стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Минимальный размер уставного капитала, установленный ГК РФ и Федеральным законом 208-ФЗ, равен 100 минимальным месячным оплатам труда (ММОТ) для закрытых и 1000 ММОТ для открытых акционерных обществ.

Оценка не денежных вкладов участников в уставный капитал про­изводится по соглашению между учредителями. Для оценки неденеж­ного вклада участника необходимо обязательно привлекать незави­симого оценщика согласно Федеральному закону от 7 августа 2001 г. № 120-ФЗ. При этом не имеет значения, превышает ли номинальная стоимость приобретаемых акций 200 минимальных размеров оплаты труда. Величина денежной оценки имущества, произведенной учреди­телями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной незави­симым оценщиком.

На основании данных оценки делаются бухгалтерские записи на сче­тах бухгалтерского учета:

Дебет 08 (10, 41) Кредит 75-1 «Расчеты по вкла­дам в уставный (складочный) капитал».

При изменении уставного капитала его надлежит перерегистрировать в установленном законом порядке. Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитана, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетно­сти после внесения соответствующих изменений в учредительные доку­менты.

Необходимо уведомить кредиторов при принятии решения об умень­шении уставного капитала (при этом он не должен стать меньше ми­нимального). Кредитор может потребовать от предприятия прекраще­ния или досрочного выполнения обязательств и возмещения убытков.

Согласно ст. 99 ГК РФ, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов обще­ства окажется меньше уставного капитала, то общество обязано объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего уставного капитала.

Чистые активы — это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов предприятия, принимаемых к расчету, суммы его обяза­тельств, принимаемых к расчету согласно совместному Приказу Мин­фина Российской Федерации № 10н и ФТСЦБ № 03-6/пз от 29 января 2003 г. «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».

Информацию о стоимости чистых активов надо раскрывать не толь­ко в годовой, но и в промежуточной отчетности.

При доведении величины уставного капитала до величины чистых активов предприятия списание с бухгалтерского баланса убытка отчет­ного года отражается следующими бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 80 «Уставный капитал» Кредит 84

В случае превышения минимального размера уставного капитала над величиной чистых активов общество должно быть ликвидировано.

Если решение об уменьшении уставного капитала или ликвидации общества не было принято, его акционеры, кредиторы, а также орга­ны, уполномоченные государством, вправе требовать ликвидации об­щества в установленном порядке.

Бухгалтерский учет уставного капитала в обществах с ограничен­ной ответственностью (ООО) ведется в соответствии с Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ (с измене­ниями и дополнениями).

     ЧИСТЫЕ АКТИВЫ = АКТИВЫ - ПАССИВЫ. Активы, участвующие в расчете, это денежное и неденежное имущество предприятия, в состав которого включаются по балансовой стоимости следующие статьи: основные средства и иные необоротные активы; запасы и затраты; денежные средства, расчеты и прочие активы. При наличии у предприятия на конец года оценочных резервов — по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг — показатели статей, в связи с которыми они созданы, принимаются в расчете с соответствующим уменьшением их балансовой стоимости на стоимость данных резервов. Пассивы, участвующие в расчете, — это обязательства предприятия, в состав которых включаются следующие статьи: статьи третьего раздела пассива баланса, характеризующие обязательства предприятия(целевые финансирование и поступления; арендные обязательства);

статьи четвертого и пятого раздела пассива баланса — долгосрочные и краткосрочные обязательства банкам и иным юридическим и физическим
лицам; расчеты и прочие пассивы, кроме суммы, отраженной по статье «Доходы будущих периодов».

  ООО не выпускает акций в отличие от акционерных обществ. Минимальный размер уставного капитала, согласно ГК РФ и Зако­ну № 14-ФЗ, равен 100 ММОТ. Денежные вклады иностранных инве­сторов в бухгалтерском учете ООО, как и в АО, подлежат зачислению в рублевом эквиваленте. При этом учитывается курсовая разница.

Бухгалтерский учет уставного капитала в обществах с ограничен­ной ответственностью (ООО) ведется в соответствии с Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ (с измене­ниями и дополнениями).

Складочный капитал — это совокупность вкладов участников полно­го товарищества или товарищества на вере, внесенных для осуществле­ния его хозяйственной деятельности. Вкладом могут быть деньги, цен­ные бумаги, другие вещи или имущественные права, имеющие денежную оценку. Оценка производится по соглашению учредителей (участников). Согласно ГК РФ, хозяйственные товарищества как юридические лица могут образовываться в виде полных товариществ и товариществ на вере. В соответствии со ст. 73 ГК РФ участники полного товарищества обязаны внести в течение 30 дней после государственной регистрации предприятия не менее 50% своих вкладов в складочный капитал. Ос­тальная часть должна быть внесена в сроки, установленные учреди­тельным договором. Минимальный размер складочного капитала ГК РФ не регламентируется.

Для учета складочного капитала используется счет 80 «Уставный (складочный) капитал» пассивный, балансовый.

После государственной регистрации полного товарищества или то­варищества на вере делаются записи:

Дебет 75-1 «Расчеты по вкла­дам в уставный (складочный) капитал» Кредит 80 .

Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное товариществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности. Прибыль то­варищества и его убытки распределяются между участниками пропор­ционально их вкладам.

Если в результате убыточной деятельности полного товарищества стоимость его чистых активов станет меньше складочного капитала, то получаемая потом прибыль товарищества не может распределяться между участниками до тех пор, пока стоимость чистых активов не пре­высит размера складочного капитала.

Унитарное предприятие — государственное или муниципальное пред­приятие, являющееся коммерческой организацией, не наделенное пра­вом собственности на закрепленное за ним собственником имущество (имущество неделимо и не может быть распределено по вкладам).

Уставный фонд полностью оплачивается собственником до госу­дарственной регистрации.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия при­меняют счет 75 «Расчеты с учредителями» для учета всех видов рас­четов с уполномоченными на их создание государственными органа­ми и органами местного самоуправления.

Унитарные предприятия применяют субсчет 75—1 «Расчеты по вкла­дам в уставный (складочный) капитал» для учета расчетов с государ­ственным органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или опера­тивного управления (при создании предприятия, пополнении его обо­ротных средств, изъятии имущества). Эти предприятия именуют дан­ный субсчет «Расчеты по выделенному имуществу». Учетные записи по нему производятся в порядке, аналогичном порядку учета расчетов по вкладам в уставный (складочный) капитал.

При создании унитарного предприятия и наделения его имуществом, закрепляемым за ним государственным органом или органом местного самоуправления, делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтер­ского учета:

Дебет 75-1 «Расчеты по вкла­дам в уставный (складочный) капитал» Кредит 80 .

При формировании уставного фонда унитарного предприятия на сто­имость вносимых денежных средств и материальных ценностей делают­ся бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 08 (10, 41, 50, 51 Кредит 75-1 «Расчеты по выде­ленному имуществу».

Согласно ст. 113 ГК РФ, унитарное предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Размер уставного фонда должен быть не менее 1000 ММОТ. Имуще­ство унитарного предприятия принадлежит ему на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Оно не распределяется по вкла­дам, долям, паям, в том числе работникам предприятия.

До государственной регистрации уставный фонд унитарного предприятия должен быть полностью оплачен собственником. Если по окончании финансового года уставный фонд унитарного пред­приятия, работающего на правах хозяйственного ведения, станет больше суммы чистых активов, то он должен быть уменьшен до этой суммы.

Коммерческие предприятия и индивидуальные предприниматели могут вести коммерческую и иную не противоречащую законода­тельству деятельность по договорам простого товарищества. В со­ответствии со ст. 1041-1054 ГК РФ договор простого товарищества (или договор о совместной деятельности) предполагает соединение товарищами своих вкладов и их совместную деятельность без обра­зования юридического лица. Такая форма взаимодействия законода­тельно не требует формирования уставного (складочного) капитала. Каждый товарищ получает прибыли и покрывает убытки в соответ­ствии с заключенным соглашением (чаще всего пропорционально вкладам).

Бухгалтерский учет деятельности по договору о простом товарище­стве осуществляется на основе Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03), ут­вержденного приказом Минфина Российской Федерации от 24.11.03 г. № 105н.

Счет 80 применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товари­щества. В этом случае счет 80 именуется «Вклады товарищей» и ис­пользуется для отражения на отдельном балансе организации-товари­ща, ведущего общие дела.

Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгал­терского учета:

Дебет 51 ( 01, 41) Кредит 80.

При возврате имущества товарищам при прекращении договора про­стого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 80 «Вклады товарищей» Кредит 51 (01, 41 и др.)

Аналитический учет по счету 80 «Вклады товарищей» ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику дого­вора.

Уставный капитал производственного кооператива называется паевым фондом. Производственные кооперативы в соответствии со ст. 107-112 ГК РФ организуются для совместной производственной деятельности граждан и юридических лиц. Эта деятельность основа­на на личном участии и предполагает объединение паевых взносов. К моменту государственной регистрации производственного коопе­ратива его члены обязаны внести не менее 10% паевого взноса, а остальную его часть они могут вносить в течение года с момента ре­гистрации.

Формирование паевого фонда оформляется бухгалтерскими запи­сями на счетах бухгалтерского учета:

-  регистрация кооператива:

Дебет 75-1 «Расчеты по вкла­дам в уставный (складочный) капитал» Кредит 80;

-  паевые взносы членов кооператива:

Дебет 08 (10, 41, 50, 51) Кредит 75-1 «Расчеты по вкла­дам в уставный (складочный) капитал».

Минимальный размер паевого взноса в производственном коопе­ративе не установлен ГК РФ.

Имущество, находящееся в собственности кооператива, делится на паи его членов в соответствии с уставом. Часть имущества может со­ставлять неделимый фонд.

Согласно ст. 108 ГК РФ, размеры и условия субсидиарной ответствен­ности членов производственного кооператива по его долгам определя­ются его уставом. Взыскание по собственным долгам члена коопе­ратива допускается только при недостатке иного его имущества. Это взыскание не может быть направлено на неделимый фонд.

Учет резервного капитала

Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные об­щества н совместные организации в соответствии с действующим за­конодательством.

Для покрытия непредвиденных расходов и понесенных затрат в со­ответствии с учредительными документами создается резервный ка­питал и другими организациями по их усмотрению. Для учета ре­зервного капитала используется счет 82 «Резервный капитал», счет пассивный, балансовый. Порядок формирования и использования ре­зервного капитала определяется действующим законодательством или уставом предприятия. Размер отчисления в резервный фонд (ка­питал) регламентируется действующим законодательством и учреди­тельными документами.

Образование резервных фондов (капитала) может иметь обязатель­ный (в соответствии с. законодательством Российской Федерации) и добровольный (в соответствии с порядком, установленным в учреди­тельных документах, или учетной политикой) характер.

В соответствии с Федеральным законом № 120-ФЗ от 7 августа 2001 г. «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об акци­онерных обществах» в обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% его уставного капи­тала. Причем его величина может быть больше, так как нормативными документами верхняя граница не предусмотрена. Резервный фонд обще­ства формируется путем обязательных ежегодных отчислений до дости­жения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть ме­нее 5% от чистой прибыли общества до достижения размера, установлен­ного уставом общества. Резервный фонд общества предназначен для по­крытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

Ежегодные отчисления в резервный фонд являются обязательны­ми. Производить отчисления ежемесячно или ежеквартально не обя­зательно, на предприятиях руководствуются своим финансовым пла­ном, который определяет направления использования прибыли по кварталам, а иногда и по месяцам.

Отчисления в резервный фонд мо­гут быть неравномерными, лишь в целом за год они составляли не ме­нее 5% годовой чистой прибыли.

Использовать резервный фонд ни на какие цели, кроме указанных в законе, нельзя.

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются бухгал­терскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 84 Кредит 82 «Резервный капитал».

Использование средств резервного капитала отражается бухгалтер­скими записями на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 82 Кредит 84 — в ча­сти сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка пред­приятия за отчетный год;

Дебет 82 Кредит 66 , 67 — в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

Учет добавочного капитала

В составе добавочного капитала предприятия учитываются изменения стоимости внеоборотных активов в результате их переоценки, эмиссион­ный доход, положительные и отрицательные курсовые разницы в случае погашения задолженности учредителей по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте.

Для учета добавочного капитала используется счет 83 «Добавоч­ный капитал», счет пассивный, балансовый. При формировании и ис­пользовании добавочного капитала по результатам переоценки основ­ных Средств делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

-  увеличение балансовой стоимости числящихся на балансе пред­приятия и введенных в действие в отчетном году основных средств
до их восстановительной стоимости отражается бухгалтерскими за­писями на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 01  Кредит 83;

-  увеличение суммы амортизации основных средств в результате
переоценки отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 83 Кредит 02;

-  уменьшение балансовой стоимости числящихся на балансе пред­приятий и введенных в действие в отчетном году основных средств
до их восстановительной стоимости:

Дебет 83  Кредит 01;

-  уменьшение суммы амортизации основных средств в результате переоценки отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 02  Кредит 83;

-  дополнительная оценка оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки, и незавершенного строитель­ства отражается бухгалтерскими записями на счетах:

Дебет 07, 08 Кредит 83;

-  уценка оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки, и незавершенного строительства отражается бух­галтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 83  Кредит 07, 08;

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь ме­сто лишь в случаях:

-  погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, вы­явившихся по результатам его переоценки;

-  направления средств на увеличение уставного капитала;

-  распределения сумм между учредителями организации.

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организу­ется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Согласно п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгал­терской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (с измене­ниями и дополнениями) эмиссионный доход — это сумма, полученная акционер­ным обществом — эмитентом от продажи своих акций сверх их номи­нальной стоимости. Эмиссионный доход представляет собой определен­ную стоимостную оценку имущества (например, денежных средств), полученных предприятием дополнительно, являющегося, по сути, при­ростом имущества предприятия, отражаемым непосредственно на сче­тах учета капитала предприятия в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.

Выпуск дополнительных акций по номинальной стоимости отража­ется бухгалтерскими записями на счетах:

Дебет 75-1 «Расчеты по вкла­дам в уставный (складочный) капитал» Кредит 80;

  Размещение акций по номиналу отражается бухгалтерскими за­писями на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 50, 51 Кредит 75-1;

  Эмиссионный доход, возникающий при продаже эмитированных
предприятием акций по ценам, превышающим их номинальную
стоимость, отражается бухгалтерскими записями на счетах бух­галтерского учета:

Дебет 75-1 Кредит 83.

Добавочный капитал (эмиссионный доход) в соответствии с дей­ствующими нормативными документами по бухгалтерскому учету может быть направлен:

1. на увеличение уставного капитала:

Дебет 83  Кредит 80, 75-1;

2. на погашение убытков:

Дебет 83  Кредит 84 ;

3. на распределение сумм между учредителями предприятия:

Дебет 83  Кредит 75—2 «Расчеты по вы­плате доходов».

Иностранные учредители (нерезиденты) согласно Указанию ЦБ РФ от 08.10.1999 г. №660-У «О порядке проведения валютных операций, связанных с привлечением и возвратом иностранных инвестиций», мо­гут перечислять денежные вклады в валюте. Вклад такого учредителя на момент регистрации акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью) определяется в иностранной валюте и его рублевом эквиваленте по курсу на дату регистрации. Для зачисления вклада инос­транного учредителя у организации должен быть открыт валютный счет в уполномоченном банке.

Порядок формирования сумм добавочного капитала при форми­ровании уставного капитала в валюте определен ПБУ 3/2000, утвержденным приказом Минфина Российской Федерации от 10 января 2000 г. № 2н.

Согласно данному приказу: «Курсовая разница, связанная с фор­мированием уставного (складочного) капитала организации, подле­жит отнесению на ее добавочный капитал.

Курсовой разницей, связанной с формированием уставного (скла­дочного) капитала предприятия, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных до­кументах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату поступления вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах».

Положительные и отрицательные курсовые разницы в случае по­гашения задолженности учредителей по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте, отражаются по кредиту и дебету счета 83 «Добавочный капитал». Делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

-  на сумму положительных курсовых разниц:

Дебет 75-1 Кредит 83;

-  на сумму отрицательных курсовых разниц:

Дебет 83 Кредит 75-1 «Расчеты по вкла­дам в уставный складочный) капитал».

Учет нераспределенной прибыли

Обобщение информации о наличии и движении сумм нераспределен­ной прибыли или непокрытого убытка предприятия осуществляется на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключитель­ными оборотами декабря бухгалтерскими записями:

Дебет 99 Кредит 84.

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительны­ми оборотами декабря бухгалтерскими записями:

Дебет 84 Кредит 99.

В Плане счетов конечный результат деятельности предприятия называется «чистая прибыль» или «чистый убыток», так как в его формировании теперь участвуют операции по начислению налогов, штрафных санкций, пеней и других платежей, которые ранее упла­чивались за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприя­тия после налогообложения.

Согласно Плану счетов, все расходы организации должны или ка­питализироваться (включаться в стоимость активов), или списывать­ся на счет прибылей убытков (непосредственно или через себестои­мость продукции).

Отнесение каких-либо расходов (кроме строго определенных) за счет чистой прибыли не допускается. К этим определенным расходам отно­сятся расходы на выплату доходов от участия в организации, создание резервного капитала и других резервных фондов, покрытие убытков про­шлых лет и др.

Направления прибыли определяются или учредительными докумен­тами, или учетной политикой организации.

Из текста пояснений к данному счету исключены положения по ис­пользованию прибыли на создание фондов целевого назначения (на­копления, потребления, социальной сферы), а также по учету и ис­пользованию прибыли прошлых лет.

В пояснениях к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокры­тый убыток)» отражена только одна операция по использованию чи­стой прибыли отчетного года — на выплату доходов учредителям (участникам).

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов уч­редителям (участникам) предприятия по итогам утверждения годо­вой бухгалтерской отчетности отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 84 Кредит 75-2, 70.

Аналогичные записи делаются при выплате промежуточных до­ходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отража­ется бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

-  при доведении величины уставного капитала до величины чи­стых активов организации:

Дебет 80 Кредит 84;

-  при направлении на погашение убытка средств резервного капи­тала:

Дебет 82 Кредит 84;

-  при погашении убытка простого товарищества за счет целевых
взносов его участников:

Дебет 75 Кредит 84.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (не­покрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибы­ли, использованные в качестве финансового обеспечения производ­ственного развития предприятия и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использо­ванные, могут разделяться.

Учет средств целевого финансирования

Для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступив­ших от других организаций и лиц, бюджетных средств и т. п., использует­ся счет 86 «Целевое финансирование».

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются бухгалтер­скими записями на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 76 Кредит 86.

Использование целевого финансирования отражается бухгалтер­скими записями на счетах бухгалтерского учета:

-  при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации:

Дебет 86  Кредит 20, 26;

-  при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств:

Дебет 86  Кредит 83;

-  при направлении предприятием бюджетных средств на финан­сирование расходов:

Дебет 86 Кредит 98 «Доходы будущих периодов».

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ве­дется по назначению целевых средств и в разрезе источников их по­ступления.

 

Контрольные вопросы:

1.    Что относят к собственному капиталу?

2.    Какие счета бухгалтерского учета открывают для учета собственного капитала?

3.    Что такое чистые активы?

4.    Какие средства относятся к целевому финансированию?

5.    Как учитывается нераспределенная прибыль?

Вернуться на главную