4.3. Выбытие основных средств
Если организация продала, ликвидировала или передала другому предприятию объект основных средств, его нужно списать его стоимость с баланса организации.
Как известно, на балансе основные средства числятся по остаточной стоимости, которая определяется так:
Остаточная стоимость= Первоначальная стоимость- Сумма начисленной амортизации
При списании с баланса объекта основных средств сначала списывается сумма начисленной амортизации.
Дебет 02 Кредит 01 - списана сумма начисленной амортизации объекта основных средств.
Таким образом, на дебете счета 01 будет сформирована остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств. Эту сумму нужно отнести в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы":
Дебет 91-2 Кредит 01 - списана остаточная стоимость основного средства.
Для учета выбытия объектов основных средств можно открыть к счету 01 отдельный субсчет "Выбытие основных средств".
Если организация решила использовать субсчет "Выбытие основных средств", при списании с баланса объекта основных средств делают проводки:
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 - списана первоначальная стоимость объекта основных средств;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость объекта основных средств.
Если выбывает объект основных средств, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, то сумма его дооценки, числящуюся на счете 83 "Добавочный капитал", включается в состав нераспределенной прибыли:
Дебет 83 Кредит 84 - сумма дооценки выбывшего объекта основных средств включена в состав нераспределенной прибыли.
Объекты основных средств стоимостью не более 40 000 рублей можно учитывать в составе материально-производственных запасов (МПЗ). В этом случае их стоимость списывают по мере отпуска в производство или эксплуатацию.
Продажа основных средств
Если организация решила продать объект основных средств, делают проводки:
Дебет 62 (76) Кредит 91-1 - отражены доход от продажи основных средств и задолженность покупателя;
Дебет 51 (50,...) Кредит 62 (76) - поступили денежные средства от покупателя;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС;
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 - списана первоначальная стоимость основных средств;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость основных средств;
Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 25,...) - списаны расходы, связанные с продажей объекта основных средств (например, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т.п.).
Безвозмездная передача основных средств
Если организация передает объект основных средств безвозмездно (например, некоммерческой организации для неуставной деятельности), то делают проводки:
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 - списана первоначальная стоимость объекта основных средств;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость объекта основных средств;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС исходя из рыночной цены объекта основных средств;
Дебет 99 Кредит 91-9 - отражен убыток от безвозмездной передачи.
Безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 5 МРОТ (то есть более 500 руб.) между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ).
Передача основных средств в уставный капитал другой организации
Если организация вносит в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия объект основных средств, делают проводки:
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 - списана первоначальная стоимость объекта основных средств;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 58-1 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - отражена передача объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости);
Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - восстановлен НДС по основному средству, переданному в качестве вклада в уставный капитал;
Дебет 58-1 Кредит 19 - восстановленный НДС отражен в составе финансовых вложений.
Передача имущества в уставный капитал другой организации не является реализацией и, следовательно, НДС не облагается (п. 3 ст. 39 части первой НК РФ).
Если стоимость объекта основных средств, согласованная учредителями, больше его остаточной стоимости, нужно сделать проводку:
Дебет 58-1 Кредит 91-1 - отражено превышение стоимости объекта основных средств, согласованной учредителями, над его остаточной стоимостью (прибыль).
Если же стоимость объекта основных средств, согласованная учредителями, меньше его остаточной стоимости, проводка будет такой:
Дебет 91-2 Кредит 58-1 - отражено превышение остаточной стоимости объекта основных средств над стоимостью, согласованной учредителями (убыток).
Ликвидация основных средств
Если организация решила ликвидировать объект основных средств (например, вследствие его физического или морального износа), делают проводки:
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 - списана первоначальная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;
Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 25,...) - списаны расходы, связанные с ликвидацией объекта основных средств (например, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т.п.);
Дебет 10 Кредит 91-1 - оприходованы материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объекта основных средств.
В конце месяца нужно определить финансовый результат от ликвидации объекта основных средств (как правило, убыток):
Дебет 99 Кредит 91-9 - отражен убыток от ликвидации объекта основных средств.
Документальное оформление выбытия основных средств
Выбытие пришедшего в негодность объекта основных средств оформляют актом о списании (форма N ОС-4).
Если из строя вышло сразу несколько предметов, можно составить общий акт (форма N ОС-4б).
При ликвидации автотранспорта заполняют специальный акт о списании автотранспортных средств (форма N ОС-4а).
Если продали или безвозмездно передали основное средство, акт о списании оформлять не надо. В этом случае объекты выбывают на основании акта о приеме-передаче (формы N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б).
Контрольные вопросы:
1. Дайте определение основных средств.
2. Какой критерий положен в определение основных средств?
3. Каким образом определяется первоначальная стоимость основных средств?
4. Какие виды расходов изменяют первоначальную стоимость объекта основных средств?
5. Перечислите методы начисления амортизации основных средств.
6. Какие первичные документы применяются при учете основных средств?
7. Какие причины выбытия основных средств Вы знаете?
