7. Учет затрат на производство

Учет общей суммы затрат на производство организуют по экономическим элементам затрат, а учет и калькуляция себестоимости отдель­ных видов продукции, работ и услуг — по статьям затрат.

Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

-  материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отхо­дов);

-  затраты на оплату труда;

-  страховые взносы;

-  амортизация основных средств;

-  прочие расходы.

 В прочие расходы включаются:

-  содержание работников аппарата управления;

-  эксплуатация зданий, помещений, сооружений, оборудования, ин­вентаря и т. п.;

-  командировки, связанные с производственной деятельностью;

-  оплата услуг связи, услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению, в случае, если штатным расписанием или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение каких-либо функций управления;

-  оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;

-  содержание и обслуживание технических средств управления, вы­числительных центров, устройств связи, средств сигнализации и др.;

-  затраты по обеспечению сторожевой охраны;

-  представительские расходы, в частности прием и обслуживание представителей других организаций, прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества;

-  выплата стипендий, оплата обучения по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и пере­подготовки кадров;

-  возмещение работникам транспортных расходов (в форме опла­ты получаемых проездных документов);

-  амортизация нематериальных активов;

-  расходы на продажу;

-  налоги.

Типовыми статьями калькуляции затрат, образующими себестои­мость продукции, работ и услуг, являются:

-  материалы;

-  возвратные отходы (вычитаются);

-  покупные полуфабрикаты;

-  вспомогательные материалы;

-  топливо и энергия на технологические нужды;

-  основная заработная плата производственных рабочих;   

-  дополнительная заработная плата производственных рабочих;

-  страховые взносы;

-  затраты на подготовку и освоение производства;

-  общепроизводственные расходы;

-  общехозяйственные расходы;

-  потери от брака;

-  расходы на продажу.

Затраты предприятия подлежат включению в себестоимость продук­ции, работ и услуг того отчетного периода, к которому они относятся,

независимо от времени их оплаты — предварительной или последующей.

В Плане счетов раздел III «Затраты на производство» пред­назначен для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности предприятия, к которым в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 отно­сятся затраты предприятия, приходящиеся на проданные в отчетном периоде товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услу­ги, в том числе связанные с предоставлением в пользование объектов интеллектуальной собственности, сдачей имущества в аренду и уча­стием в уставных капиталах других организаций, если указанные виды деятельности являются предметом деятельности предприятия.

Группировка затрат внутри данного раздела может осуществляться на счетах 20-29.

Рассмотрим учет затрат на производство при использовании счетов 20-29. Планом счетов бухгалтерского учета для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости предусмотрены следу­ющие калькуляционные и собирательно-распределительные счета:

Счет 20 «Основное производство»

Данный счет предназначен для обобщения информации о затратах про­изводства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью созда­ния данного предприятия. В частности, этот счет используется для уче­та затрат:

•  по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;

•   по выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательских работ;

•   по оказанию услуг организаций транспорта и связи;

•   по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;

•   по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т. п.

Счет предназначен для учета прямых производственных затрат, ко­торые обусловлены технологическим процессом производства продук­ции, работ и услуг и могут быть включены непосредственно в себестои­мость конкретных видов продукции, работ и услуг, а также для учета расходов вспомогательных производств и косвенных затрат, связанных с управлением и обслуживанием производства, и потерь от брака.

К прямым затратам могут относится:

•   стоимость материалов и топлива, израсходованных на технологические цели;

•   расходы на оплату труда производственных рабочих, занятых из­готовлением продукции (с начислениями страховых взносов).

Прямые расходы, связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, отражаются непосредственно по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами учета про­изводственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.

На стоимость списанных в производство материалов делаются бух­галтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 20 Кредит 10 - на стоимость списанных материалов

На сумму заработной платы, начисленной производственным рабо­чим, делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 20 Кредит 70

На сумму начислений страховых взносов от заработной платы, на­численной производственным рабочим, делаются бухгалтерские запи­си на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 20 Кредит 69

Расходы вспомогательных производств списываются бухгалтерски­ми записями на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 20 Кредит 23

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются бухгалтерскими записями на счета бух­галтерского учета:

Дебет 20 Кредит 25, 26  - списаны общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы.

Или Дебет 90-2 Кредит 26  - списаны общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы. Способ списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов определяется Учетной политикой организации.

Потери от брака списываются бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета:

Дебет 20 Кредит 28

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться бухгал­терскими записями:

Дебет 43 Кредит 20

Дебет 40 Кредит 20

Дебет 90-2 Кредит 20

  Остаток на счете 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведет­ся по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Если формирование информации о расходах по обычным видам дея­тельности не ведется на счетах 20-39, то аналитический учет по сче­ту 20 «Основное производство» осуществляется также по подразде­лениям предприятия.

Счет 23 «Вспомогательные производства»

Данный счет предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для ос­новного производства предприятия. В частности, этот счет использует­ся для учета затрат производств, обеспечивающих:

-  обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);

-  транспортное обслуживание;

-  ремонт основных средств;

-  изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материа­лов (в основном в строительных организациях).

  По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражают­ся суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы спи­сываются бухгалтерскими записями:

Дебет 10, 20, 29, 40, 90-2  Кредит 23.

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных произ­водств, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продук­ции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов учета производ­ственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

На стоимость списанных во вспомогательное производство матери­алов делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 23  Кредит 10.

На сумму заработной платы, начисленной производственным рабо­чим, делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 23  Кредит 70.

На сумму начисленного страховых взносов от заработной платы, начисленной производственным рабочим, делаются бухгалтерские за­писи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 23  Кредит 69.

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспо­могательных производств, списываются бухгалтерскими записями:

Дебет 23  Кредит 25, 26.

При целесообразности расходы по обслуживанию производства мо­гут учитываться непосредственно на счете 23 «Вспомогательные про­изводства» (без предварительного накапливания на счете 25 «Обще­производственные расходы»).

Потери от брака списываются бухгалтерскими записями:

Дебет 23  Кредит 28.

Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производств.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы»

Данный счет предназначен для обобщения информации о расходах по  обслуживанию основных и вспомогательных производств предприятия. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы:

-  по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

-  амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

-  расходы по страхованию указанного имущества;

-  расходы на отопление, освещение и содержание помещений;

-  арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., ис­пользуемые в производстве;

-  оплата труда работников, занятых обслуживанием производства;

-  другие аналогичные по назначению расходы.

В течение месяца фактические общепроизводственные расходы собираются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и другими и распределяются в соответствии с принятым порядком (отраженным в документе об учетной политике предприятия) по видам производств, видам продукции, работ и услуг:

Дебет 25 Кредит 02, 05, 10, 60, 69, 70, 71, 76 и т.п.

И списываются бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета:

Дебет 20, 23  Кредит 25.

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется по подразделениям предприятия и статьям расходов.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» не имеет сальдо.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы»

Данный счет предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы:

-  административно-управленческие расходы;

-  содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

-  амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных
средств управленческого и общехозяйственного назначения;

-  арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

-  расходы по оплате информационных, аудиторских, консультаци­онных и т. п. услуг;

-  другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Фактические общехозяйственные расходы в течение месяца отра­жаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корре­спонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с другими предприятиями и др.

Дебет 26  Кредит 02, 05, 10, 60, 69, 70, 71, 76 и т.п.

Собранные за месяц по дебету счета 26 «Общехозяйственные рас­ходы» в конце месяца распределяются по видам производств, видам продукции (работ, услуг) и списываются бухгалтерскими записями:

Дебет 20 Кредит 26.

Дебет 23 Кредит 26. — если вспомогательные производства производили продукцию, выполняли работы и оказыва­ли услуги на сторону

Дебет 29 Кредит 26. — если обслужи­вающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону

В зависимости от принятого предприятием порядка учета затрат на производство общехозяйственные расходы в качестве условно-посто­янных могут списываться бухгалтерскими записями:

Дебет 90-2  Кредит 26.

Этот способ разрешен к применению в России с 1 января 1996 г.

В этом случае в конце месяца на счете 20 «Основное производство» формируется неполная фактическая производственная себестоимость в пределах только производственных затрат без общехозяйственных расхо­дов. Такой способ группировки и списания затрат широко распространен в международной практике бухгалтерского учета под названием «директ-костинг».

Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т. п., кроме орга­низаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения информации о ра­сходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи».

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникнове­ния затрат и др.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» не имеет сальдо.

Счет 28 «Брак в производстве»

Данный счет предназначен для учета потерь от брака в производстве. Производственная себестоимость забракованной продукции отражает­ся по дебету счета 28 в корреспонденции со счетом 20 «Основное про­изводство». По дебету счета 28 «Брак в производстве» отражаются также затраты, связанные с исправлением брака, в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.

При списании производственной себестоимости бракованной про­дукции делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 20 Кредит 28.

Затраты на исправление брака отражаются бухгалтерскими запися­ми на счетах бухгалтерского учета:

-  на стоимость материалов, использованных для исправления брака:

Дебет 28 Кредит 10

-  на сумму начисленной заработной платы и отчислений в фонды
социального страхования и обеспечения:

Дебет 28 Кредит 70, 69

По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака:

-  удержания, производимые с виновника брака:
Дебет 73-2 Кредит 28

-  претензии, предъявленные поставщикам за поставку недоброкачественных материальных ценностей:

  Дебет 76-2 Кредит 28

-  на стоимость брака по цене возможного использования:
Дебет 43, 10  Кредит 28

В конце месяца определяются потери от брака как разница между дебетовыми и кредитовыми записями по счету 28 «Брак в производ­стве», которые списываются со счета 28 на затраты производства сле­дующими бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета:

Дебет 20 Кредит 28

Аналитический учет потерь от брака ведется по отдельным подраз­делениям предприятия, видам продукции, статьям расходов, причи­нам и виновникам брака.

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Данный счет предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами предприятия. На данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе предприятия обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данного предприятия:

-  жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т. п.);

-  пошивочных и других мастерских бытового обслуживания;

-  столовых и буфетов;

-  детских дошкольных учреждений (садов, яслей);

-  домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения;

-     научно-исследовательских и конструкторских подразделений.

  По дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств.

Прямые расходы списываются бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета:

Дебет 29 Кредит 10, 60, 69, 70, 71, 76 и др.

Расходы вспомогательных производств списываются бухгалтерски­ми записями на счета бухгалтерского учета:

Дебет 29 Кредит 23

По кредиту счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производ­ством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета:

Дебет 10, 43 Кредит 29 - при учете материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслужи­вающими производствами и хозяйствами;

Дебет 23, 25, 26  Кредит 29 - при учете затрат подразделений — потребителей работ и услуг, выполненных об­служивающими производствами и хозяйствами;

Дебет 90-2  Кредит 29 — при прода­же сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных об­служивающими производствами и хозяйствами.

Остаток по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» ведется по каждому обслуживающему производству и хо­зяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств.

Счет 44 «Расходы на продажу»

Данный счет предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

На предприятиях, осуществляющих промышленную и иную произ­водственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы:

-  на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

-  по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, по­ погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

-  комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

-  по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее
продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

-  на рекламу;

-  на представительские расходы;

-  другие, аналогичные по назначению, расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следу­ющие расходы (издержки обращения):

-  на перевозку товаров;

-  на оплату труда;

-  на аренду;

-  на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

-  по хранению и подработке товаров;

-  на рекламу;

-  на представительские расходы;

-  другие, аналогичные по назначению, расходы.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных предприятием расходов, связанных с продажей про­дукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи» бухгалтерскими записями:

Дебет 90-2 Кредит 44

При частичном списании подлежат распределению:

-  на предприятиях, осуществляющих промышленную и иную произ­водственную деятельность, — расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежеме­сячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей);

-  в организациях, осуществляющих торговую и иную посредниче­скую деятельность, — расходы на транспортировку (между про­данным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной про­дукции (товаров, работ, услуг).

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.

Контрольные вопросы:

1.    Что понимается под прямыми расходами на производство продукции?

2.    Что понимается под косвенными расходами на производство продукции?

3.    Назовите системы счетов бухгалтерского учета затрат.

4.    Дайте определение общепроизводственных расходов.

5.    Дайте определение общехозяйственных расходов.

6.    Дайте определение расходов на продажу.

7.    Каким образом учитывается брак в производстве?