8

8. Учет оплаты труда

Организация вправе самостоятельно устанавливать системы оплаты труда своих работников. Это фиксируют в коллективном или трудовом договоре, Положении об оплате труда и т.д. Положение об оплате труда может быть утверждено руководителем организации.

Перечень структурных подразделений фирмы, должностей, а также данные о количестве штатных единиц, окладах по каждой должности, надбавках и месячном фонде заработной платы указывают в штатном расписании (форма N Т-3).

Для штатного расписания предусмотрен типовой бланк. Штатное расписание (в одном экземпляре) может составлять сотрудник отдела кадров или бухгалтер. Утверждает штатное расписание руководитель организации соответствующим приказом.

Штатное расписание подписывают руководители структурных подразделений организации и главный бухгалтер.

Прием сотрудника на работу, как правило, производят на основании его заявления.

В заявлении сотрудник должен указать:

дату, с которой он приступает к работе;

должность, на которую он поступает.

После этого с работником заключают трудовой договор. Согласно Трудовому кодексу РФ, трудовой договор заключают в письменной форме в двух экземплярах: один передают работнику, другой остается в организации.

На основании заявления кадровая служба организации оформляет приказ о зачислении сотрудника на работу и его личную карточку.

Если на работу принимают одного сотрудника, приказ составляют по форме N Т-1, если нескольких - по форме N Т-1а.

Приказ составляют в одном экземпляре. Приказ подписывает руководитель организации. Сотрудник должен ознакомиться с приказом и поставить на нем свою подпись.

На основании приказа в трудовой книжке делают запись о приеме сотрудника на работу.

Приказ хранят в архиве организации 75 лет.

Для кадрового учета персонала предусмотрена личная карточка по форме N Т-2.

Личную карточку работника составляют в одном экземпляре. Заполняет карточку работник отдела кадров или другой работник, уполномоченный на это руководителем фирмы.

Заполняя карточку, используют данные приказа о приеме сотрудника на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документов об образовании, свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции (о присвоении ИНН).

В личной карточке указывают стаж работы (общий и непрерывный). Стаж рассчитывают на основании записей в трудовой книжке.

Организации могут устанавливать такие системы оплаты труда своих работников:

- повременная (тарифная) (оплачивается то время, которое работник фактически отработал):

- простая;

- повременно-премиальная;

- сдельная (оплачивается то количество продукции, которое работник изготовил):

- простая;

- сдельно-премиальная;

- сдельно-прогрессивная;

- косвенно-сдельная;

- аккордная;

- бестарифная (труд оплачивается исходя из трудового вклада конкретного работника в деятельность организации);

- система плавающих окладов (труд оплачивается исходя из суммы денежных средств, которую организация может направить на выплату заработной платы);

- система выплат на комиссионной основе (размер оплаты труда устанавливается в процентах от выручки, полученной организацией).

Системы оплаты труда коммерческая организация устанавливает самостоятельно.

Установленные системы оплаты труда фиксируются в коллективном договоре, Положении об оплате труда или трудовых договорах с конкретными работниками.

Разным категориям работников могут быть установлены различные системы оплаты труда. Например, общехозяйственному персоналу труд может оплачиваться повременно, а рабочим основного производства - сдельно.

Положение об оплате труда утверждается приказом руководителя организации и согласовывается с соответствующим профсоюзом.

Повременная (тарифная) система оплаты труда

При повременной системе оплаты труда работникам оплачивается то время, которое они фактически отработали.

При этом труд работников может оплачиваться:

по часовым тарифным ставкам;

по дневным тарифным ставкам;

исходя из установленного оклада.

Размеры часовых (дневных) тарифных ставок и окладов для различных работников организации устанавливаются в Положении об оплате труда и указываются в штатном расписании.

Штатное расписание составляется по форме N Т-3 и утверждается приказом руководителя организации.

Чтобы определить то количество времени, которое фактически отработали работники организации, необходимо вести табель учета рабочего времени.

В табеле отмечаются фактически отработанные часы и дни, указываются причины неявок на работу и т.д.

Табель заполняется по форме N Т-12 (если учет рабочего времени ведется вручную) или по форме N Т-13 (если учет рабочего времени ведется на компьютере).

Учет рабочего времени

Для контроля за соблюдением работниками режима работы и начисления заработной платы (при повременной оплате труда) используют табель учета использования рабочего времени (по форме N Т-12 - если учет рабочего времени ведут вручную или N Т-13 - если учет рабочего времени ведут на компьютере).

Если же человек выполняет работу для организации по гражданско-правовому договору (например, по договору подряда или поручения), учет его рабочего времени не ведут.

Табель учета использования рабочего времени составляет работник кадровой службы, бухгалтер или другой сотрудник, уполномоченный на это руководителем организации.

В табеле указывают фактически отработанные часы и дни, время болезни и отпуска, а также причины неявок на работу по каждому сотруднику, состоящему в штате организации.

Отметки в табеле о причинах неявок на работу делают на основании соответствующих документов (например, на основании листка нетрудоспособности и т.д.).

Табель заполняют в одном экземпляре на каждый календарный месяц.

Табель можно вести двумя способами:

в табеле учитывают все явки или неявки на работу;

в табеле учитывают только отклонения от нормального режима работы, предусмотренного в организации (неявки, опоздания и т.п.).

В конце месяца табель передают в бухгалтерию.

Заполненный табель хранят в архиве организации в течение пяти лет.

Порядок отражения начисления заработной платы в бухгалтерском учете

Заработная плата работников может:

1. включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;

2. включаться в состав вложений во внеоборотные активы;

3. включаться в состав прочих расходов;

4. включаться в состав расходов будущих периодов;

5. выплачиваться за счет чистой прибыли организации.

Если начисляется заработная плата работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, делается проводка:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 70 - начислена заработная плата работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Если начисляется заработная плата работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, то в учете это отражается так:

Дебет 25 (26) Кредит 70 - начислена зарплата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).

Заработную плату работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции или товаров, начисляют в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу":

Дебет 44 Кредит 70 - начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров).

Сумма заработной платы облагается взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования и налогом на доходы физических лиц.

Выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль организации, страховыми взносами не облагаются.

Суммы взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и страховые взносы в фонд социального страхования, пенсионный фонд и фонд обязательного медицинского страхования относятся на те же счета, на которые начислена заработная плата.

При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний делают запись:

Дебет 20 (23,25,26, 29, 44, ...) Кредит 69-11 - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы заработной платы.

Затем отражается начисление страховых взносов по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

Дебет 20 (23,25,26, 29, 44, ...) Кредит 69-1- начислены страховые взносы по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

Дебет 20 (23,25,26, 29, 44, ...) Кредит 69-2 – начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

Дебет 20 (23,25,26, 29, 44, ...) Кредит 69-3 - начислены страховые взносы по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.

Налог на доходы физических лиц, удержанный из суммы заработной платы, отражается такой записью:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы из заработной платы.

Выплата заработной платы оформляется записью:

Дебет 70 Кредит 50-1- выплачена заработная плата из кассы организации.

Если заработная плата перечисляется работнику по безналичному расчету:

Дебет 70 Кредит 51 - перечислена заработная плата по безналичному расчету на банковский счет работника.

2. В составе вложений во внеоборотные активы отражается заработная плата работников, занятых в процессе:

создания или покупки основных средств, предназначенных для собственных нужд организации;

создания или покупки нематериальных активов, предназначенных для собственных нужд организации;

доведения основных средств до состояния, пригодного к использованию (например, наладки);

модернизации или реконструкции основных средств.

Начисление заработной платы указанным работникам отражают так:

Дебет 08 Кредит 70 - начислена заработная плата работнику, занятому в создании (покупке, модернизации) основного средства или нематериального актива.

При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний делается запись:

Дебет 08 Кредит 69-11 - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы заработной платы.

Затем отражается начисление взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования и налогом на доходы физических лиц:

Дебет 08 Кредит 69-1- начислены страховые взносы по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

Дебет 08 Кредит 69-2 – начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

Дебет 08 Кредит 69-3 - начислены страховые взносы по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.

3. Заработная плата включается в состав прочих расходов, если она начисляется работникам непроизводственных подразделений организации (дома культуры, детского сада, санатория и т. п.).

Заработная плата включается в состав прочих расходов, если она начисляется работникам, занятым в процессе получения прочих доходов, например заработная плата работникам, занимающимся сдачей имущества организации в аренду (если сдача имущества в аренду не является для организации обычным видом деятельности).

При начислении заработной платы таким работникам делают в учете запись:

Дебет 91-2 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам организации.

Выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль организации, страховыми взносами не облагаются.

Таким образом, если затраты на выплату заработной платы работникам непроизводственных подразделений организации (например, работникам жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы) налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают, страховые взносы на эти выплаты начислять не нужно.

При начислении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний делают запись:

Дебет 91-2 Кредит 69-11 - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы.

Страховые взносы, начисленные на сумму заработной платы, отражают в учете так:

Дебет 91-2 Кредит 69-1- начислены страховые взносы по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

Дебет 91-2 Кредит 69-2 – начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

Дебет 91-2 Кредит 69-3 - начислены страховые взносы по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.

4. Если работники организации выполняют работы, затраты по которым учитываются в составе расходов будущих периодов (например, внедрение в производство нового вида продукции, горно-подготовительные работы и т. д.), то начисление заработной платы таким работникам отражается так:

Дебет 97 Кредит 70 начислена заработная плата работникам, занятым выполнением работ, затраты по которым учитываются в расходах будущих периодов.

Дебет 97 Кредит 69-11- начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы.

Страховые взносы, начисленные на сумму заработной платы, отражаются так:

Дебет 97 Кредит 69-1- начислены страховые взносы по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

Дебет 97 Кредит 69-2 – начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

Дебет 97 Кредит 69-3 - начислены страховые взносы по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.

Расходы будущих периодов при наступлении отчетного периода, к которому они относятся, списываются на счета учета затрат на производство и расходов на продажу:

Дебет 20 (23,25,26, 29, 44, ...) Кредит 97

- расходы будущих периодов учтены в составе производственных затрат (расходов на продажу).

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предполагает два способа списания расходов будущих периодов:

равномерно в течение определенного срока;

пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

Конкретный порядок списания расходов будущих периодов устанавливается в учетной политике организации.

5. По решению общего собрания участников (учредителей) или акционеров заработная плата работникам тех или иных подразделений организации может выплачиваться за счет нераспределенной прибыли.

Такое решение оформляется на основании протокола общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации.

В решении должно быть указано, что часть нераспределенной прибыли направляется на выплату заработной платы.

Как правило, за счет нераспределенной прибыли заработная плата выплачивается работникам непроизводственных подразделений организации (работникам спорткомплекса, дома культуры, детского сада и т. п.).

Однако участники или акционеры могут решить направить чистую прибыль на выплату заработной платы работникам любых других подразделений организации (например, работникам основного или вспомогательного производства).

В этом случае заработная плата выплачивается за счет чистой прибыли независимо от того, являются затраты на выплату зарплаты расходами по обычным видам деятельности или нет.

Удержания из заработной платы

Заработная плата работника может быть уменьшена на сумму различных удержаний. Удержания могут осуществляться в пользу:

бюджета (налог на доходы физических лиц и т.д.);

организации, в которой работает работник (невозвращенные подотчетные суммы, материальный ущерб и т.д.);

третьих лиц (алименты; суммы, предназначенные для возмещения причиненного вреда, и т.д.).

Налог на доходы физических лиц

Большинство доходов, выплачиваемых организацией работникам в течение календарного года, облагается налогом на доходы физических лиц.

Налог исчисляется по ставке 13%. Однако для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки. Например, с доходов, полученных в виде дивидендов, налог удерживается по ставке 9%.

Выплачивая работникам доходы, организация обязана удержать налог на доходы и перечислить сумму налога в бюджет.

В учете сделают запись:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам вашей фирмы.

Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов.

Налоговый вычет - это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога.

Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%.

Если человек работает по трудовому договору в нескольких организациях, то вычеты предоставляются только в одной из них.

Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах:

3000 рублей;

500 рублей;

1400 рублей.

Если доход работника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается.

Право на вычет в размере 3000 рублей в месяц имеют работники, которые пострадали на атомных объектах в результате аварий и испытаний ядерного оружия, инвалиды ВОВ и др. (подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Право на вычет в размере 500 рублей в месяц имеют Герои Советского Союза или Российской Федерации, инвалиды с детства, работники, ставшие инвалидами I и II групп, и др. (подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Если человек работает в организации не с начала года, то вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы. При этом работник должен представить в бухгалтерию справку о доходах по форме N 2-НДФЛ с предыдущего места работы.

Вычет в размере 1400 рублей на каждого первого и второго ребенка, вычет 3000 рублей на третьего и каждого последующего ребенка предоставляется всем работникам, которые имеют детей. Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 280 000 рублей.

Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся дневной формы обучения до 24 лет.

Вычет должен применяться с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста.

Если работник не состоит в браке, то вычет предоставляется в двойном размере. При этом не важно, воспитывает работник ребенка самостоятельно или уплачивает алименты. Если работник, обязанный уплачивать алименты, уклоняется от их выплаты, вычет ему не предоставляется.

Если работник имеет право на несколько стандартных вычетов, размер которых составляет 3000, 500 рублей, ему предоставляется максимальный из них.

Вычет на содержание детей в размере 1400 рублей предоставляется независимо от того, пользуется работник другим вычетом или нет.

Удержание алиментов

Удержание алиментов осуществляется по исполнительным листам.

Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника как по основному месту работы, так и при работе по совместительству.

Удержание алиментов производят до достижения ребенком совершеннолетия (18 лет).

Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. N 841.

К таким доходам, в частности, относятся заработная плата, все виды доплат и надбавок и т.п.

В соглашении или исполнительном листе может быть предусмотрено, что алименты удерживаются как в долях от дохода работника, так и в фиксированной сумме.

Как правило, алименты удерживаются в следующем размере:

на содержание одного ребенка - 1/4 дохода работника;

на содержание двоих детей - 1/3 дохода работника;

на содержание троих и более детей - 1/2 дохода работника.

Суд может уменьшить или увеличить сумму, подлежащую взысканию в уплату алиментов. Однако эта сумма не может превышать 70% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц. Для удержания алиментов в учете делают записи:

Дебет 70 Кредит 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам" - удержаны сумма алиментов по исполнительному листу и расходы на их почтовый перевод;

Дебет 57 Кредит 50-1 - сумма алиментов сдана в кассу почтовой организации для перевода;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам" Кредит 50-1- оплачены из кассы расходы на почтовый перевод алиментов;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам" Кредит 57 - списана сумма алиментов после поступления уведомления об их получении взыскателем.

Удержания по инициативе организации

По инициативе организации производят удержания:

за причиненный материальный ущерб;

стоимости форменной одежды;

своевременно не возвращенных подотчетных сумм.

Удержания за причиненный материальный ущерб

Работник организации в процессе своей трудовой деятельности может нанести материальный ущерб организации (например, потерять или испортить имущество фирмы).

Если с работником заключен гражданско-правовой договор, то ущерб возмещается в порядке, установленном гражданским законодательством. Гражданский кодекс РФ предусматривает полное возмещение ущерба.

Если с работником заключен трудовой договор, ущерб возмещается в соответствии с трудовым законодательством. Так, Трудовой кодекс РФ устанавливает, что работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб (ст. 238).

Размер ущерба при утрате и порче имущества определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости

имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

Трудовое законодательство предусматривает ограниченную материальную ответственность и полную материальную ответственность.

При ограниченной материальной ответственности работник должен возместить прямой ущерб в пределах своего среднего месячного заработка.

Ограниченная материальная ответственность наступает, если работник допустил брак в работе, испортил имущество по небрежности или неосторожности и т.д.

При полной материальной ответственности работник должен возместить всю сумму расходов организации на восстановление поврежденного или приобретение нового имущества.

Исчерпывающий перечень случаев, в которых работник может привлекаться к полной материальной ответственности, приведен в статье 243 ТК РФ.

Кроме того, полная материальная ответственность может быть установлена трудовым договором, заключаемым с руководителем организации, заместителями руководителя, главным бухгалтером.

Сумма ущерба, которая не превышает среднемесячного заработка работника, удерживается из его заработной платы (на основании приказа руководителя).

Сумма ущерба, которая превышает среднемесячный заработок работника, взыскивается только в судебном порядке.

При удержании из заработной платы суммы ущерба, в учете делают записи:

Дебет 94 Кредит 10 (41, 43…) - списана стоимость недостающего имущества;

Дебет 73-2 Кредит 94 - сумма недостачи отнесена на виновное лицо.

Дебет 70 Кредит 73-2 - частично удержана сумма ущерба от недостачи материалов из заработной платы;

Удержание стоимости форменной одежды

Организация может выдавать работникам форменную одежду. Некоторым работникам она положена по законодательству (например, работникам органов юстиции, таможенных органов и т.д.). В большинстве случаев форменная одежда выдается бесплатно.

Стоимость бесплатно выданной форменной одежды может быть удержана из заработной платы, если работник:

увольняется и не возвращает форменную одежду организации;

испортил или потерял форменную одежду до окончания срока ее носки.

Если по законодательству форменная одежда работнику не положена, то порядок удержания ее стоимости устанавливается по договоренности между работником и администрацией организации.

И в первом, и во втором случае сумма ежемесячного удержания не может превышать 20% заработной платы работника, причитающейся к выплате.

При удержании стоимости форменной одежды из заработной платы работника делают записи:

Дебет 70 Кредит 73-2 - удержана из заработной платы стоимость форменной одежды;

Дебет 73-2 Кредит 91-1 - стоимость форменной одежды, удержанная из заработной платы работника, отражена в составе прочих доходов.

Удержание своевременно не возвращенных сумм,

полученных под отчет

Работник, получивший подотчетную сумму, должен за нее отчитаться, представить в бухгалтерию авансовый отчет (с приложением документов, подтверждающих расходы), а неизрасходованные средства вернуть в кассу организации.

Работник, получивший подотчетную сумму на командировочные расходы, должен представить авансовый отчет и сдать в кассу неизрасходованный остаток подотчетных сумм не позднее чем через три рабочих дня после возвращения из командировки.

Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в установленный срок, может удерживаться из его заработной платы.

Единовременная сумма удержаний не может превышать 20% заработной платы, причитающейся к выдаче.

Если долг работника будет списан за счет средств организации, эту сумму следует включить в совокупный доход работника (ст. 209 НК РФ). Это значит, что с работника придется удержать налог на доходы физических лиц, а на сумму списанного долга начислить страховые взносы и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Если срок возврата денег, выданных на хозяйственные нужды, установлен не был, оснований для включения подотчетных сумм в совокупный доход работника не имеется.

При наступлении срока, в течение которого работник должен отчитаться или вернуть средства, полученные под отчет, делают запись:

Дебет 94 Кредит 71 - учтена сумма средств, выданная работнику под отчет и не возвращенная в срок.

Операции по удержанию денежных средств из заработной платы работника отражают записью:

Дебет 70 Кредит 94 - невозвращенная подотчетная сумма удержана из зарплаты работника.

Удержания на основании заявлений

или обязательств работников

Все удержания, производимые на основании письменных заявлений или обязательств работника, производятся сверх обязательных удержаний.

Основаниями для удержания тех или иных сумм из заработной платы работника являются его заявления или заключенные с ним договоры (например, договор о предоставлении займа).

Сумму платежей, удержанную из заработной платы на основании письменного заявления работника, отражают по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":

Дебет 70 Кредит 76 - удержаны платежи по заявлению работника.

При перечислении денежных средств получателю делают запись:

Дебет 76 Кредит 51- перечислены платежи по заявлению работника.

Удержания по договору займа

Вы можете предоставлять своим работникам денежные средства по договору займа. В этом случае с работником заключается письменный договор.

В договоре указывают сумму займа, срок, на который он выдается, а также порядок возврата займа (целиком или частями, вносятся деньги в кассу или сумма займа удерживается из зарплаты и т.д.).

Если вы предоставляете беспроцентный заем, а также если сумма процентов по займу, которую должен выплатить работник, ниже 2/3 ставки рефинансирования Банка России (при выдаче займа в рублях) или 9% годовых (при выдаче займа в иностранной валюте), работник получает материальную выгоду.

Материальная выгода облагается налогом на доходы физических лиц отдельно от других видов доходов по ставке 35%. При исчислении налога сумма материальной выгоды на налоговые вычеты не уменьшается.

Налог на доходы с материальной выгоды работник должен уплачивать самостоятельно. Однако он может поручить уплату налога организации.

Материальная выгода взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования не облагается.

Возврат займа отражается по кредиту субсчета 73-1.

Если работник вернул заем, внеся деньги в кассу или на расчетный счет, делают проводку:

Дебет 50 (51) Кредит 73-1 - работник вернул деньги в кассу (на расчетный счет).

Если по согласованию с работником бухгалтерия удерживает сумму займа из заработной платы, отражайте это так:

Дебет 70 Кредит 73-1 - деньги, причитающиеся с работника в счет погашения займа, удержаны из заработной платы.

Сумму налога на доходы физических лиц с материальной выгоды, полученной работником, при наличии соответствующей доверенности отражают проводкой:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - налог на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды удержан из заработной платы работника.

При удержании суммы займа (процентов по нему) из заработной платы работника делают проводку:

Дебет 70 Кредит 73-1 - удержана сумма займа (процентов по нему) из заработной платы работника.

Если работник вносит сумму займа (процентов по нему) в кассу или на расчетный счет организации, делают запись:

Дебет 50-1 (51) Кредит 73-1- работник внес сумму займа (процентов по нему) на расчетный счет организации.

Удержания за товары, проданные в кредит

Работники могут приобрести на предприятиях торговли те или иные товары в кредит. В этом случае фирма, где работает сотрудник, может удерживать определенную сумму из его заработной платы в счет погашения кредита.

При покупке товаров в кредит на предприятии торговли работник заполняет поручение-обязательство в двух экземплярах. Первый экземпляр поручения остается на предприятии торговли, второй пересылается в фирму, где работает сотрудник.

Удержание суммы кредита из заработной платы работника осуществляется на основании второго экземпляра поручения-обязательства.

Удержание из заработной платы по поручению-обязательству может осуществляться только с согласия работника.

После поступления поручения-обязательства бухгалтер должен ежемесячно удерживать из заработной платы работника ту сумму, которая в нем указана.

Для учета расчетов с работниками за товары, проданные им в кредит, используйте счет 76 субсчет "Расчеты по товарам, проданным в кредит".

При удержании денег из заработной платы работника делают запись:

Дебет 70 Кредит 76 субсчет "Расчеты по товарам, проданным в кредит" - удержаны средства из заработной платы работника;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по товарам, проданным в кредит" Кредит 51 - перечислены торговой организации средства, удержанные из заработной платы работника.

Выдача заработной платы

Трудовой кодекс РФ предусматривает, что заработная плата должна выплачиваться в рублях.

Между тем в соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству России и международным договорам. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.

Выплата заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается.

Заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ). Как правило, за первую половину месяца заработная плата выплачивается авансом (например, 15-го числа выдается аванс за первую половину месяца, а 30-го числа осуществляется окончательный расчет).

Конкретные дни выплаты заработной платы за первую и вторую половину месяца определяются правилами трудового распорядка организации, коллективным или трудовым договором.

Выдача заработной платы в денежной форме

Денежные средства, причитающиеся работникам, могут быть:

выданы наличными из кассы организации;

перечислены по безналичному расчету на банковские счета или кредитные карты работников.

Если денежные средства снимают с расчетного счета для выплаты заработной платы из кассы, то их сумму необходимо отразить записью:

Дебет 50-1 Кредит 51 - поступили с расчетного счета денежные средства в кассу организации.

На сумму выплаченной заработной платы делают проводку:

Дебет 70 Кредит 50-1 - выплачена из кассы заработная плата работникам организации.

Если не все работники получили заработную плату, то оставшиеся невыплаченные суммы депонируются и сдаются на расчетный счет в банк.

Если денежные средства перечисляются с расчетного счета для выплаты заработной платы, то сумму выплаты необходимо отразить записью:

Дебет 70 Кредит 51 – выплачена заработная плата с расчетного счета на счет работника.

Если денежные средства перечисляются с специального счета банка для распределения средств по лицевым счетам работников, выплата заработной платы отражается:

Дебет 55 Кредит 51 – перечислены средства с расчетного счета для выплаты заработной платы сотрудникам.

Дебет 76-ЗП Кредит 55 – выплачена заработная плата со специального счета банка на лицевые счета работников.

Дебет 70 Кредит 76-ЗП – погашена задолженность по заработной плате перед персоналом организации.

Выдача заработной платы в натуральной форме

Организация может выдать работникам в счет причитающейся им заработной платы:

готовую продукцию или товары;

прочее имущество организации (например, материалы или полуфабрикаты).

Заработная плата, выданная в натуральной форме, облагается налогом на доходы физических лиц, страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования и на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы (ст. 131 ТК РФ).

Выручка от передачи работникам имущества организации в счет выплаты заработной платы облагается НДС. Стоимость имущества, которое передается в счет выплаты заработной платы, налогом с продаж не облагается, так как в этом случае наличные расчеты не осуществляются.

Авансовая форма выдачи заработной платы

Заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ).

Налог на доходы физических лиц и страховые взносы начисляются на сумму заработной платы по итогам каждого месяца. Поэтому сумма заработной платы, выданная авансом за первую половину месяца, НДФЛ и страховыми взносами не облагается (письмо Минфина России от 6 марта 2001 г. N 04-04-06/84).

Фактическую выдачу заработной платы осуществляет кассир. Если в штате организации нет должности кассира, выдавать денежные средства может главный бухгалтер или другой работник, назначенный руководителем.

Со всеми лицами, выдающими заработную плату, заключается договор о полной материальной ответственности.

Если организация снимает деньги на выплату заработной платы с расчетного счета, то оформляется чек с указанием в нем целей, на которые будут использоваться денежные средства.

При получении наличных денежных средств в банке их оприходют в кассу. Для этого оформляют приходный кассовый ордер по форме N КО-1. Перед выдачей денежных средств работникам выписывают расходный кассовый ордер по форме N КО-2.

Реквизиты расходного кассового ордера указываются в расчетно-платежной или платежной ведомости.

Начисление и выдача заработной платы в денежной форме отражаются в одной ведомости по форме N Т-49 "Расчетно-платежная ведомость" или в двух ведомостях по формам N Т-51 "Расчетная ведомость" и N Т-53 "Платежная ведомость". Если заработная плата выдается в натуральной форме, необходимо оформить ведомости по формам N Т-51 "Расчетная ведомость" и N Т-53 "Платежная ведомость".

Расчетная ведомость по форме N Т-51 оформляется в том же порядке, что и при выдаче заработной платы денежными средствами.

Платежная или расчетно-платежная ведомость должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером. Без этих подписей денежные средства (материальные ценности) по ведомости выданы быть не могут.

Ведомости по формам N Т-49 и Т-53 регистрируются в специальном журнале. Журнал составляется по форме N Т-53а "Журнал регистрации платежных ведомостей".

Сумма наличных денег (в том числе предназначенных для выдачи заработной платы), которую можно оставлять в кассе на конец рабочего дня, ограничена.

Если заработная плата перечисляется на кредитные карты работников, то на основании расчетной ведомости составляется одно платежное поручение (на всю сумму заработной платы).

Учет заработной платы, не выданной в срок

Заработная плата выплачивается в течение пяти дней начиная с установленной даты ее выдачи. Не полученная в срок заработная плата депонируется.

По истечении пяти дней, установленных для выдачи заработной платы, кассир должен построчно проверить в расчетно-платежной ведомости расписки в получении денег и суммировать выданную заработную плату.

Напротив фамилий тех, кто не получил заработную плату, в графе "Деньги получил" (при выдаче денег по форме N Т-49) или "Подпись в получении" (при выдаче денег по форме N Т-53) ставится штамп или пишется от руки "Депонировано".

Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

Сумму депонированной заработной платы отражают проводками:

Дебет 70 Кредит 76-4 - депонирована не полученная работниками заработная плата;

Дебет 51 Кредит 50-1 - депонированная заработная плата внесена на расчетный счет.

Налог на доходы физических лиц с депонированной заработной платы в бюджет не уплачивается.

Учет расчетов с депонентами (работниками, чья заработная плата депонирована) ведется в книге учета депонированной заработной платы или в специальном реестре.

Книга депонентов открывается на год. Каждому сотруднику в ней отводится отдельная строка, в которой указываются его табельный номер, фамилия, имя и отчество, депонированная сумма.

Депонированная заработная плата выдается работникам по расходному кассовому ордеру.

Дата и номер расходного кассового ордера указываются в книге депонентов или реестре депонированной заработной платы.

При выдаче депонированной заработной платы в учете делаются записи:

Дебет 50-1 Кредит 51 - получены денежные средства в банке на выдачу депонированной заработной платы;

Дебет 76-4 Кредит 50-1 - депонированная заработная плата выдана работникам.

Если депонированная заработная плата не была востребована работником в течение трех лет, то она включается в состав внереализационных доходов:

Дебет 76-4 Кредит 91-1 - невостребованная заработная плата включена в состав внереализационных доходов.

В случае смерти работника не полученная ко дню его смерти заработная плата выдается совместно проживавшим с ним членам семьи, а также лицам, находившимся на иждивении умершего.

Отпуска

Отпускные могут начисляться работнику:

1. за текущий месяц;

2. за месяц, который не наступил;

3. частично за наступивший месяц, а частично за месяц, который не наступил.

Если отпускные начисляются работнику за текущий месяц, то их сумма учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности (например, отпускные начисляются 1 августа работнику, уходящему в отпуск с 3 по 31 августа).

Если отпускные начисляются работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, то в учете делают такую запись:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 70 - начислены отпускные работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Если отпускные начисляются работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, это в учете отражается так:

Дебет 25 (26) Кредит 70 - начислены отпускные работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).

Отпускные работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции или товаров, начисляются в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу":

Дебет 44 Кредит 70 - начислены отпускные работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции (товаров).

Сумма отпускных облагается налогом на доходы физических лиц, страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в том же порядке, что и заработная плата.

Налог на доходы физических лиц, удержанный из суммы отпускных, отражаются такой записью:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы из суммы отпускных.

Страховые взносы на страхование относят на те же счета, на которых отражены отпускные.

При начислении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний делается запись:

Дебет 20 (23,25,26, 29, 44, ...) Кредит 69-11 - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на сумму отпускных.

Затем отражается начисление страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

Дебет 20 (23,25,26, 29, 44, ...) Кредит 69-1 – начислены страховые взносы по отпускным в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования;

Дебет 20 (23,25,26, 29, 44, ...) Кредит 69-2 - начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

Дебет 20 (23,25,26, 29, 44, ...) Кредит 69-3 - начислены страховые взносы по отпускным в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.

Выплата отпускных оформляется записью:

Дебет 70 Кредит 50-1- выплачены отпускные из кассы организации.

2. Если отпускные начисляют за тот месяц, который еще не наступил, то их сумму учитывают в составе расходов будущих периодов (например, отпускные начисляют 31 июля работнику, уходящему в отпуск с 1 по 28 августа).

При начислении отпускных делают запись:

Дебет 97 Кредит 70 - сумма отпускных учтена в составе расходов будущих периодов.

Сумму отпускных облагают налогом на доходы физических лиц, взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Налог на доходы физических лиц, удержанный из суммы отпускных, отражается такой записью:

Дебет 97 Кредит 69-11- начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на сумму отпускных.

Дебет 97 Кредит 69-1 – начислены страховые взносы по отпускным в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования;

Дебет 97 Кредит 69-2 - начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

Дебет 97 Кредит 69-3 - начислены страховые взносы по отпускным в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.

При наступлении того месяца, за который начислены отпускные, их сумму включают в состав расходов по обычным видам деятельности.

Взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, начисленные на сумму отпускных, также включают в состав расходов по обычным видам деятельности. Эти операции отражают записью:

Дебет 20 (23,25,26, 29, 44, ...) Кредит 97 - затраты на выплату отпускных (в том числе взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний и страховые взносы) учтены в составе расходов по обычным видам деятельности.

3. Отпускные частично могут начислить за текущий месяц, а частично за месяц, который еще не наступил (например, отпускные начисляют 15 октября работнику, уходящему в отпуск с 18 октября по 15 ноября).

Сумму отпускных, которая относится к текущему месяцу, а также страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний учитывают в составе расходов по обычным видам деятельности.

Сумму отпускных, которая относится к месяцу, который не наступил, а также страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний учитывают в составе расходов будущих периодов.

При наступлении того месяца, за который начисляют отпускные, их сумму включают в состав расходов по обычным видам деятельности.

В таком же порядке списывают суммы страховых взносов и взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые ранее были учтены в составе расходов будущих периодов.

Отпуск по беременности и родам.

Женщинам предоставляются отпуска по беременности и родам.

Продолжительность отпуска составляет (ст.255 ТК РФ):

при нормальных родах - 70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов;

при осложненных родах - 70 календарных дней до родов и 86 календарных дней после родов;

при рождении двух и более детей - 84 календарных дня до родов и 110 календарных дней после родов.

Отпуск предоставляется на основании заявления работницы и медицинского свидетельства, в котором указан предполагаемый срок родов.

За все время нахождения работницы в отпуске по беременности и родам ей выплачивается пособие в размере среднего заработка.

Пособие выплачивается на основании листка нетрудоспособности, выданного лечебным учреждением, где женщина стоит на учете.

Учебный отпуск. Работникам, совмещающим работу с обучением, Трудовой кодекс РФ предоставляет определенные гарантии и компенсации.

Работник может обучаться:

в высшем учебном заведении (институте, академии, университете);

в учебном заведении среднего профессионального образования (колледже, техникуме);

в учебном заведении начального профессионального образования;

в вечернем (сменном) общеобразовательном учреждении.

Гарантии и компенсации, предусмотренные Трудовым кодексом, предоставляются только в том случае, если учебное заведение имеет государственную аккредитацию, а работник обучается в нем успешно.

Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением, предоставляются при получении образования соответствующего уровня впервые.

Работнику, совмещающему работу с обучением одновременно в двух образовательных учреждениях, гарантии и компенсации предоставляются только в связи с обучением в одном из них (по выбору работника).

Обучающимся работникам в соответствующих случаях предоставляются:

дополнительный отпуск с сохранением среднего заработка;

отпуск без сохранения заработной платы.

Дополнительный отпуск с сохранением среднего заработка предоставляется (ст. 173-176 ТК РФ): при обучении в высшем учебном заведении на заочном или вечернем отделении для сдачи зачетов и экзаменов на первом и втором курсах - по 40 календарных дней, на каждом из последующих курсов - по 50 календарных дней (при освоении основных образовательных программ в сокращенные сроки на втором курсе - 50 календарных дней);

для подготовки и защиты диплома и сдачи итоговых государственных экзаменов - 4 месяца;

для сдачи итоговых государственных экзаменов - 1 месяц.

Очередной ежегодный отпуск. Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно.

Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.

До истечения шести месяцев непрерывной работы оплачиваемый отпуск по заявлению работника должен быть предоставлен (ст. 122 ТК РФ):

женщинам - перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него;

работникам в возрасте до 18 лет;

работникам, усыновившим ребенка в возрасте до трех месяцев;

в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

Так, например, в соответствии со статьей 123 ТК РФ по желанию мужа ежегодный отпуск ему предоставляется в период нахождения его жены в отпуске по беременности и родам независимо от времени его непрерывной работы в данной организации.

Людям, работающим по совместительству, ежегодные оплачиваемые отпуска предоставляются одновременно с отпуском по основной работе (ст. 286 ТК РФ). Если на работе по совместительству работник не отработал шесть месяцев, отпуск предоставляется авансом.

Правилами об отпусках, действующими в настоящее время в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ, предусмотрено, что отпуск может быть предоставлен и до наступления права на него, то есть авансом. При этом отпуск должен быть полным, то есть установленной законодательством продолжительности, и оплачиваться также полностью.

График отпусков составляется не позднее чем за две недели до начала календарного года по форме N T-7 (утверждена постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1).

В графике указывают фамилии работников, имеющих право на отпуск, их должности, структурное подразделение, в котором они работают, количество дней и запланированный период отпусков.

Не предоставлять отпуск работнику в течение двух лет подряд запрещается.

Очередной ежегодный отпуск должен предоставляться до истечения текущего рабочего года.

Если причины, мешающие работнику уйти в отпуск, наступили до его начала, то новый срок определяется по соглашению с работником.

Продолжительность очередного ежегодного отпуска составляет 28 календарных дней. При этом в период отпуска не включают праздничные дни.

При определении продолжительности отпуска режим рабочего времени организации (шестидневная или пятидневная рабочая неделя) значения не имеет.

Часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.

Замена отпуска денежной компенсацией не допускается:

беременным женщинам;

работникам моложе 18 лет;

работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными или опасными условиями труда.

При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. По письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением (кроме случаев, когда работника увольняют за виновные действия). При этом днем увольнения считается последний день отпуска.

Работникам, заключившим трудовой договор на срок до двух месяцев, предоставляются оплачиваемые отпуска или выплачивается компенсация при увольнении из расчета два рабочих дня за месяц работы.

По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.

Отзыв работника из отпуска допускается только с его согласия. Не использованная в связи с этим часть отпуска должна быть предоставлена по выбору работника в удобное для него время в течение текущего рабочего года или присоединена к отпуску за следующий рабочий год.

Не допускается отзыв из отпуска:

работников моложе 18 лет;

беременных женщин;

работников, занятых на работах с вредными или опасными условиями труда.

Ежегодный оплачиваемый отпуск должен быть продлен в случаях, когда:

работник во время отпуска заболел;

работник во время отпуска исполнял государственные обязанности (если для этого законом предусмотрено освобождение от работы);

в других случаях, предусмотренных законом или локальным нормативным актом фирмы.

Оплата отпуска. Работнику, уходящему в отпуск, выплачивают средний заработок (отпускные).

Оплату отпуска производят не позднее чем за три дня до его начала. Сумму отпускных облагают налогом на доходы физических лиц, страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования и "травматическими" взносами в обычном порядке. Сумму отпускных рассчитывают исходя из среднего заработка работника.

Общий порядок исчисления среднего заработка при оплате отпуска установлен в статье 139 Трудового кодекса, а его особенности утвердило Правительство РФ своим постановлением от 11 апреля 2003 г. N 213.

Так, средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней). При расчете учитывают все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, независимо от источников этих выплат.

Чтобы рассчитать средний дневной заработок, необходимо определить:

расчетный период;

сумму выплат, которую получил работник в расчетном периоде.

Расчетный период для оплаты отпуска - это 12 месяцев (с 1-го по 1-е числа), предшествующих уходу работника в отпуск.

В коллективном договоре (или локальном нормативном акте) могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников (ст. 139 ТК РФ).

После того как определения расчетного периода, необходимо определить сумму выплат за этот период работнику, уходящему в отпуск.

В соответствии со статьей 139 Трудового кодекса для расчета средней заработной платы учитывают все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, независимо от источников этих выплат.

Конкретный перечень этих выплат установлен в пункте 2 Положения об особенностях исчисления среднего заработка (утверждено постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213). Так, при расчете среднего заработка следует учитывать:

заработную плату, начисленную работникам по тарифным ставкам, должностным окладам, по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг);

заработную плату, выданную в неденежной форме;

комиссионное вознаграждение;

гонорар работников редакций газет, журналов, иных средств массовой информации, искусства, состоящих в списочном составе организации;

разницу в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу (должность);

надбавки и доплаты (за классность, квалификационный разряд, выслугу лет, совмещение профессий и т.п.);

компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (обусловленные районным регулированием, доплаты за работу во вредных и тяжелых условиях труда, в ночное время, при многосменном режиме, в выходные и праздничные дни и сверхурочно);

премии и вознаграждения (в том числе годовые и за выслугу лет);

другие выплаты, предусмотренные системой оплаты труда.

Необходимо особо отметить, что какие-либо денежные средства, выданные работникам не в качестве вознаграждения за труд (дивиденды по акциям, проценты по вкладам, страховые выплаты, материальная помощь, кредиты и др.), при исчислении среднего заработка не учитывают.

Если в расчетном периоде работнику начисляли доплаты за работу в праздничные или выходные дни, то их прибавляют к сумме выплат, учитываемых при оплате отпуска.

Если в расчетном периоде работнику начисляли доплаты за сверхурочную работу, то их прибавляют к сумме выплат, учитываемых при оплате отпуска.

Если в расчетном периоде работнику начисляли доплаты за работу в ночное время, то их прибавляют к сумме выплат, учитываемых при оплате отпуска.

Если в расчетном периоде работнику начисляли доплаты за выполнение работ по другой должности или работы временно отсутствующего работника, то их прибавляют к сумме выплат, учитываемых при оплате отпуска.

Если работнику выплачивают районные коэффициенты (например, за работу в районах Крайнего Севера), то их прибавляют к сумме выплат, учитываемых при оплате отпуска.

Средний дневной заработок работника для оплаты отпускных определяют по формуле:

Средний дневной заработок = (Сумма выплат работнику в расчетном периоде) : (12 х 29,4)

Сумму отпускных рассчитывают так:

Сумма отпускных = Средний дневной заработок Количество дней отпуска

По соглашению между работником и работодателем может устанавливаться как при приеме на работу, так и впоследствии неполный рабочий день или неполная рабочая неделя. При работе на условиях неполного рабочего времени сотруднику платят пропорционально отработанному им времени или в зависимости от выполненного им объема работ.

Работа на условиях неполного рабочего времени не влечет за собой каких-либо ограничений продолжительности ежегодного основного оплачиваемого отпуска.

Средний заработок работника рассчитывают в форме N Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику".

Отпускные выплачивают из кассы организации по расходному кассовому ордеру или ведомости.

Пособия за счет средств ФСС России

Некоторые выплаты работникам организации могут производиться за счет средств Фонда социального страхования РФ (ФСС России). За счет средств ФСС России оплачиваются:

пособия по временной нетрудоспособности;

пособия гражданам, имеющим детей;

пособия на погребение;

дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом;

пособия работникам, потерявшим трудоспособность в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.

Также за счет средств ФСС России могут оплачиваться путевки в санаторно-курортные учреждения и круглогодичные и сезонные оздоровительные детские лагеря (в том числе стационарные загородные лагеря).

Сумма пособий и других расходов, оплачиваемых за счет средств ФСС России, уменьшает сумму страховых взносов, причитающихся к уплате в этот фонд.

Исключение предусмотрено для страховых выплат, причитающихся работникам, получившим увечье на производстве или профессиональное заболевание. Такие выплаты уменьшают сумму взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Сумма страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации и взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний учитывается на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Для учета расчетов с Фондом социального страхования РФ открывают к счету 69 дополнительный субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию".

Субсчет 69-1 разбивается на два субсчета второго порядка:

69-1 "Расчеты с Фондом социального страхования РФ " (для учета суммы страховых взносов, причитающейся к уплате в Фонд социального страхования РФ);

69-11 "Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний" (для учета взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, причитающегося к уплате в Фонд социального страхования РФ).

При начислении страховых выплат (пособий), которые уменьшают сумму страховых взносов, причитающихся к уплате в ФСС России (например, пособия по временной нетрудоспособности), делают в учете запись:

Дебет 69-1 Кредит 70 - начислены работнику выплаты, оплачиваемые за счет средств социального страхования.

Если выплаты облагаются налогом на доходы физических лиц, делают в учете запись:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - начислен налог на доходы физических лиц с суммы выплат, оплачиваемых за счет средств ФСС России.

При выплате суммы пособия из кассы делают проводку:

Дебет 70 Кредит 50-1 - работнику произведена страховая выплата (выплачено пособие) за счет средств ФСС России.

Если на производстве произошел несчастный случай, в результате которого работник получил увечье или профессиональное заболевание, то страховые выплаты пострадавшему отражаются в учете записью:

Дебет 69-11 Кредит 70 - начислены страховые выплаты пострадавшему работнику.

Выплаты в возмещение вреда, причиненного несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, налогом на доходы физических лиц, страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не облагаются.

Если в результате несчастного случая работник погиб, то страховые выплаты, выдаваемые членам его семьи, отражаются записью:

Дебет 69-11 Кредит 76 - начислены страховые выплаты членам семьи работника, погибшего в результате несчастного случая.

Выдачу этих средств из кассы отражают проводкой:

Дебет 76 Кредит 50-1- выданы страховые выплаты из кассы организации.

Контрольные вопросы:

1. Что понимается под оплатой труда?

2. На каких счетах бухгалтерского учета отражается начисление заработной платы?

3. Какими удержания из заработной платы Вы знаете?

4. Назовите виды отпусков.

5. От чего зависит размер пособия по временной нетрудоспособности?

6. Какими проводками отражаются удержания из заработной платы?

7. Какими проводками отражается выдача заработной платы?