3.9 Камеральная налоговая проверка: цели и методы проведения


Одной из самых распространенных форм осуществления налоговыми органами контроля полноты и своевременности уплаты налогов являются камеральные налоговые проверки, которые проводятся в отношении каждого налогоплательщика.

Камеральная проверка проводится по местонахождению налогового органа. Для выполнения камеральной проверки налогоплательщик представляет в налоговые органы налоговые декларации по уплачиваемым налогам, а также бухгалтерскую отчетность. В бухгалтерскую отчетность входят:

  • форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;
  • форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;
  • форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»;
  • форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;
  • форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;
  • форма № б «Отчет о целевом использовании денежных средств».

Камеральная налоговая проверка осуществляется без специального разрешения руководителя налогового органа только в течение трех месяцев с момента представления налогоплательщиком всех необходимых документов.

При камеральной проверке налоговые органы изучают:

  • правильность заполнения налоговых деклараций и их соответствие требованиям действующего законодательства;
  • правильность исчисления налогов, применения налоговых льгот и налоговых ставок.

При камеральной проверке налоговые органы имеют право истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие данные, отраженные в налоговой декларации. В случае обнаружения неточностей, неясностей и противоречий налоговый орган уведомляет об этом налогоплательщика с требованием внести необходимые изменения. Налогоплательщик освобождается от налоговой ответственности, если изменения в декларацию вносятся, в том числе до выездной налоговой проверки.

На сумму доплат по налогам, которая выявляется в результате камеральной налоговой проверки, налоговые органы предъявляют требования об уплате налога.

На сегодняшний день камеральные проверки заняли лидирующее положение в системе налогового контроля, что обусловлено рядом факторов:

  • камеральная проверка — наименее трудоемкая форма налогового контроля (затраты труда на ее проведение на несколько порядков ниже, чем на проведение выездной проверки) и в наибольшей степени поддается автоматизации;
  • данным видом налогового контроля, как правило, можно охватить 100% налогоплательщиков, представивших налоговую отчетность в налоговые органы, а выездные проверки налоговые органы имеют возможность проводить лишь у 20-25% налогоплательщиков, причем каждый налогоплательщик, сдающий отчетность, кроме крупных, подвергается камеральной проверке один раз в квартал, а крупный — один раз в месяц;
  • в последнее время камеральные проверки стали более эффективными за счет того, что они заключаются не только в контроле показателей налоговой отчетности, но и стали включать в себя анализ уровня и динамики основных показателей финансово-хозяйственной деятельности организации, сравнительный анализ с использованием данных по аналогичным организациям, проверку логической связи между разными отчетными показателями, проверку отчетных показателей на предмет сопоставления с данными внешних источников и др.;
  • эффективность камеральных проверок по общей сумме дополнительно начисленных налогов год от года повышается;
  • сегодня налоговые органы имеют возможность проводить камеральный анализ по результатам камеральных проверок с помощью применения программно-информационных комплексов для отбора налогоплательщиков в целях выполнения выездных проверок.

Вполне возможно, что в будущем камеральные налоговые проверки станут основным видом налогового контроля.

Налоговая декларация — это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах, произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах, начисленной и подлежащей перечислению в бюджет сумме налога.

Налоговая декларация должна содержать ряд сведений, перечисленных в таблице.


Данные налоговой декларации


Для юридических лиц

Для физических лиц

  • Название организации
  • ИНН налогоплательщика
  • При необходимости коды по ОКОНХ, ОКПО, КПП
  • Фамилия ответственного исполнителя
  • Контактные телефоны
  • Фамилия, имя, отчество; ИНН налогоплательщика
  • Адрес, индекс и место жительства
  • Паспортные данные
  • Данные, относящиеся к расчету налога
  • Данные, относящиеся к расчету налога
  • Подпись руководителя и главного бухгалтера
  • Печать организации
  • Другие документы, подтверждающие сведения, отраженные в налоговой декларации


Налоговую декларацию каждый налогоплательщик представляет в налоговый орган по месту своего учета по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком. Способы представления налоговой декларации названы в таблице.


Способы представления налоговой декларации


Способ представления

Подтверждение сдачи представления

Лично

Налоговый орган обязан поставить отметку о приеме на каждой налоговой декларации

Через своего представителя

По почте заказным письмом с уведомлением и описью вложения

Налоговая декларация считается поданной в день отправки, что подтверждается почтовой квитанцией

По телекоммуникационным каналам связи

Налоговый орган передает подтверждение о получении налоговой декларации в электронном виде


НК РФ предусмотрены случаи, в которых внесение изменений и дополнений в налоговую декларацию освобождает налогоплательщика от налоговой ответственности, если такое изменение проведено:

  • до окончания срока подачи декларации;
  • после окончания срока подачи декларации, но до окончания срока уплаты налога;
  • после всех перечисленных сроков, но до выездной налоговой проверки.