4.8.1 Упрощенная система налогообложения

4.8 Специальные налоговые режимы


4.8.1 Упрощенная система налогообложения


Применение упрощенной системы налогообложения установлено главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуаль­ные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налого­обложения в добровольном порядке.

Налоговый кодекс РФ устанавливает ряд ограничений (требова­ний) для перехода организаций и индивидуальных предпринимателей на применение упрощенной системы налогообложения.

Ограничения (требования) для применения упрощенной системы налогообложения:

Для организаций

По итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы не должны превышать 45 млн. руб. Данное ограничение дейст­вует с 2010 г. по 1 октября 2012 г., а с 1 октября 2012 г. по 31 декабря 2013 г. включительно ограничение действует в размере, который с учетом индексации действовал в 2009 г. (15 млн руб. * 1,538 * 1,34 * 1,24 * 1,132 = 43 428 077 руб.).;

  • доля участия в организации других юридических лиц не должна превышать 25%. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный ка­питал которых полностью состоит из вкладов обще­ственных организаций инвалидов, если среднеспи­сочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%, на некоммерческие организа­ции, а также хозяйственные общества, единственны­ми участниками которых являются потреби­тельские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19 июня 1992 г. № 3085-1 «О потребительской ко­операции (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации»;
  • средняя численность работников за налоговый (от­четный) период не должна превышать 100 человек;
  • остаточная стоимость основных средств и немате­риальных активов не должно превышать 100 млн. руб. Учитываются основные средства и нематери­альные активы, которые признаются амортизируе­мым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ

Для индивидуальных предпринимателей

Средняя численность работников за налоговый (от­четный) период не должна превышать 100 человек


Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

  • организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
  • банки;
  • страховщики;
  • негосударственные пенсионные фонды;
  • инвестиционные фонды;
  • профессиональные участники рынка ценных бумаг;
  • ломбарды;
  • организации и индивидуальные предприниматели, занимающие­ся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализаци­ей полезных ископаемых, за исключением общераспространенных по­лезных ископаемых;
  • организации и индивидуальные предприниматели, занимающие­ся игорным бизнесом;
  • нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредив­шие адвокатские кабинеты, иные формы адвокатских образований;
  • организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
  • организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроиз­водителей;
  • бюджетные учреждения;
  • иностранные фонды.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения.

В том случае если заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения было подано вместе с документами на государствен­ную регистрацию создания юридического лица или государственную регистрацию индивидуального предпринимателя, право на примене­ние системы налогообложения для сельскохозяйственных производи­телей возникает с момента постановки на налоговый учет юридичес­кого лица или индивидуального предпринимателя.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налого­плательщика превысили 60 млн. руб. и (или) допущено несоответст­вие требованиям, дающим право применения упрощенной системы налогообложения, налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение или несоответ­ствие требованиям.

Переход на упрощенную систему налогообложения освобождает от уплаты следующих налогов:


Организации

Индивидуальные предприниматели

•        налога на прибыль (за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов и доходов по   отдельным   видам  долговых
обязательств);

•        налога на имущество организаций;

•        налога на добавленную стоимость  (за исключением  налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию
Российской Федерации)

•        налога на доходы физических лиц (по
доходам, полученным от предпринимательской деятельности и за исключением налога, облагаемого по ставкам, отличным от 13%);

•        налога на имущество физических лиц
(в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности);

•        налога на добавленную стоимость (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации)


Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с за­конодательством Российской Федерации.

Объектом налогообложения являются:

  • доходы;
  • доходы, уменьшенные на величину расходов.

Для налогоплательщиков, являющихся участниками договора про­стого товарищества (договора о совместной деятельности) или дого­вора доверительного управления имуществом, объектом налогообло­жения могут быть только доходы, уменьшенные на величину расходов.

Для всех остальных налогоплательщиков существует право выбора объекта налогообложения. Объект налогообложения может меняться ежегодно. Для изменения объекта налогообложения налогоплатель­щик должен уведомить налоговый орган до 20 декабря года, предшест­вующего году, в котором будет изменен объект налогообложения. Вы­бор объекта налогообложения для организаций указывается в учетной политике организации.

Порядок определения доходов для налогоплательщиков, применя­ющих упрощенную систему налогообложения, такой же, как и для на­логоплательщиков, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей:


Признание доходов

Организации

Индивидуальные предприниматели

Признаются доходом

Доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ. Внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ

Не учитываются в соста­ве доходов

Доходы, указанные в ст. 251 главы 25 «Налог на прибыль» НКРФ


Доходы, полученные в виде ди­видендов, предусмотренные п. 3 ст. 284 НК РФ, и доходы, полу­ченные по отдельным видам дол­говых обязательств, предусмот­ренные п. 4 ст. 284 НК РФ

Доходы,   облагаемые   по ставкам, отличным от 13%, предусмотренные п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ


Порядок определения расходов установлен ст. 346.16 НК РФ. При­знание доходов и расходов осуществляется в следующем порядке:

  • датой получения доходов признается день поступления средств
    на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ,
    услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженно­сти иным способом;
  • расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Налоговая база определяется в зависимости от выбранного объекта налогообложения:


Объект

Налоговая база

Доходы

Денежное выражение доходов

Доходы, уменьшенные на величину расходов

Денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов


Исчисление налоговой базы налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на вели­чину расходов, имеет ряд особенностей:

  • если за налоговый период сумма исчисленного налога меньше 1% от доходов, уплачивается минимальный налог в размере 1% от до­ходов. При этом налогоплательщик имеет право в следующие налого­вые периоды включать сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем поряд­ке, в расходы при исчислении налоговой базы;
  • налогоплательщик вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплатель­щик использовал в качестве объекта налогообложения доходы, умень­шенные на величину расходов;
  • налогоплательщик вправе осуществить перенос убытка на буду­щие налоговые периоды.

Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов. Форма и порядок заполнения Книги учета доходов и рас­ходов утверждены приказом Минфина России.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным пери­одом — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от избранного объекта налогообложения:


Объект налогообложения

Налоговые ставки

Доходы

6%

Доходы, уменьшенные на вели­чину расходов

15% (законами субъектов РФ могут быть уста­новлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимос­ти от категории налогоплательщиков)


Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке про­центная доля налоговой базы.

По итогам отчетного периода уплачиваются авансовые платежи. По истечении налогового периода уплачивается налог. Авансовые пла­тежи и налог исчисляются в зависимости от избранного объекта налого­обложения исходя из фактически полученных доходов или исходя из фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов.

В том случае если объектом налогообложения являются доходы суммы авансовых платежей и (или) суммы налога уменьшаются на суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федера­ции, а также выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей) не мо­жет быть уменьшена более чем на 50%.

Суммы уплаченных авансовых платежей засчитываются при ис­числении налога.

Срок уплаты авансовых платежей — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Срок уплаты налога:

  • для организаций — не позднее 31 марта года, следующего за ис­текшим налоговым периодом;
  • для индивидуальных предпринимателей — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган в следу­ющие сроки:

  • для организаций — не позднее 31 марта года, следующего за ис­текшим налоговым периодом;
  • для индивидуальных предпринимателей — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина России.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие определен­ные виды предпринимательской деятельности, вправе добровольно пе­рейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента.

Перечень видов предпринимательской деятельности, при осуще­ствлении которых разрешается переход на упрощенную систему нало­гообложения на основе патента, приведен в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ.

При применении упрощенной системы налогообложения на основе патента к налогоплательщику предъявляются следующие требования:

  • среднесписочная численность работников, в том числе привлека­емых по договорам гражданско-правового характера, не должна пре­вышать пяти человек;
  • налогоплательщик должен соответствовать тем же требованиям, которые предъявляются при общем порядке налогообложения при уп­рощенной системе налогообложения.

Если по итогам налогового периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн. руб. и (или) в течение налогового периода допуще­но несоответствие вышеуказанным требованиям, налогоплательщик

считается утратившим право на применение упрощенной системы на­логообложения на основе патента с начала того налогового периода, на который ему был выдан патент.

Документом, удостоверяющим право применения упрощенной си­стемы налогообложения на основе патента, является патент, выдавае­мый на срок от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.

Заявление на выдачу патента подается индивидуальным предпри­нимателем в налоговый орган по месту жительства за один месяц до начала предполагаемого применения упрощенной системы налогооб­ложения на основе патента. Налоговый орган в десятидневной срок выдает патент либо уведомление об отказе в его выдаче.

Патент действует только на территории того субъекта РФ, на терри­тории которого он выдан. Индивидуальный предприниматель, полу­чивший патент на территории одного субъекта РФ, вправе получить патент на территории другого субъекта РФ с одновременной постанов­кой на налоговый учет в налоговом органе другого субъекта РФ.

Годовая стоимость патента определяется как соответствующая 6% доля установленного по каждому виду предпринимательской деятель­ности потенциально возможного дохода. Размер потенциального воз­можного дохода устанавливается на календарный год законами субъ­ектов РФ по каждому виду предпринимательской деятельности.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента не позднее 25 календарных дней после нача­ла осуществления деятельности на основе патента. Оплата оставшейся стоимости патента, уменьшенной на сумму страховых взносов на обяза­тельное пенсионное страхование, производится не позднее 25 календар­ных дней со дня окончания периода, на который был получен патент.

Налоговая декларация при применении упрощенной системы на­логообложения на основе патента не представляется.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения на основе патента, ведут Книгу учета дохо­дов и расходов. Форма и порядок заполнения Книги учета доходов и расходов утверждены приказом Минфина России.