4.8 Специальные налоговые режимы
4.8.2 Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
Данная система налогообложения, предусмотренная главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход» НК РФ, вводится в действие нормативными актами муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.
Налогоплательщиками данного налога являются организации и индивидуальные предприниматели, переведенные решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату единого налога на вмененный доход.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении следующих видов деятельности:
- оказание услуг (бытовых, ветеринарных, по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств и других услуг, перечень которых определен п. 2 ст. 346.25 НК РФ);
- розничная торговля, осуществляемая:
- через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли;
- через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной сети.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не применяется в отношении указанных видов деятельности в случае их осуществления в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.
Не могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход:
- организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых превышает 100 человек;
- организации, в которых доля участия в организации других юридических лиц составляет более 25%. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%, на некоммерческие организации, а также хозяйственные общества, единственными участниками которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19 июня 1992 г. № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации»;
- организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности по передаче во временное владение и (или) пользование автозаправочных станций и авто газозаправочных станций.
Переход на уплату единого налога на вмененный доход освобождает от уплаты следующих налогов:
Организации |
Индивидуальные предприниматели |
|
•
налога на доходы
физических лиц (по •
налога на имущество
физических лиц • налога на добавленную стоимость (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации) |
Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, обязаны встать на налоговый учет по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) или по месту осуществления предпринимательской деятельности в зависимости от видов осуществляемой деятельности:
Место постановки на налоговый учет |
Виды осуществляемой деятельности |
По месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) |
|
Место постановки на налоговый учет |
Виды осуществляемой деятельности |
По месту осуществления предпринимательской деятельности |
При осуществлении остальных видов деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход |
В том случае если организация или индивидуальный предприниматель осуществляют деятельность на территориях, подведомственных нескольким налоговым органам, заявление о постановке на налоговый учет подается в налоговый орган, на подведомственной территории которого расположено место, указанное в заявлении первым.
Заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход подается в течение пяти дней с начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход.
Налоговый орган в пятидневный срок выдает уведомление о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход.
Если по итогам налогового периода налогоплательщиком допущено несоответствие требованиям, установленным для перехода на уплату единого налога на вмененный налог, налогоплательщик считается утратившим право на уплату единого налога на вмененный налог и перешедшим на общий режим налогообложения.
Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по видам деятельности, подлежащим налогообложению единым налогом на вмененный доход, осуществляется в общеустановленном порядке.
Объектом налогообложения для применения единого налога на вмененный налог является вмененной доход налогоплательщика.
Вмененный доход — потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом особенностей условий данного вида деятельности.
Налоговой базой для исчисления суммы налога признается величина вмененного налога, рассчитываемая как произведение установленной базовой доходности за налоговый период и величины физического показателя, по данному виду деятельности.
Значения базовой доходности в месяц и физические показатели по ним установлены п. 3 ст. 346.29 НК РФ.
Базовая доходность умножается на коэффициенты К1 и К2.
К1 — устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, отражающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ и определяемый Правительством РФ.
К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности. Значение корректирующего коэффициента К2 определяется представительными органами муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на период не менее чем календарный год в пределах от 0,005 до 1 включительно.
Налоговым периодом признается квартал.
Налоговая ставка устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.
Уплата единого налога на вмененный доход производится по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца, следующего налогового периода.
Сумма единого налога на вмененный доход уменьшается на следующие суммы:
- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за налоговый период в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате вознаграждений работникам, занятым в видах деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход;
- уплаченные индивидуальным предпринимателем на свое пенсионное страхование в виде фиксированных платежей;
- выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
При этом сумма единого налога на вмененный доход не может быть уменьшена более чем на 50%.
Налоговые декларации представляются по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода по форме, утвержденной приказом 'Минфина России.